Konsernin sisäisen rahoituksen markkinaehtoisuus. Markkinaehtoperiaatteen soveltamisen oikeudelliset rajoitukset etuyhteysluotonannossa

Abstract

Konsernin sisäisen luotonannon siirtohinnoittelu vero-oikeudessa

Etuyhteyssuhteessa olevien osapuolten, esimerkiksi konserniyhtiöiden, on varmistuttava toimiensa markkinaehtoisuudesta myös keskinäisissä rahoitusjärjestelyissään. Konsernin sisäisen rahoituksen markkinaehtoisuus on aiheeseen keskittyvä vero-oikeudellinen väitöskirja. Tutkimus etenee velkarahoituksen markkinaehtoisuuden taloudellisesta näkökulmasta kohti kansallisen lainsäädännön, erityisesti verotusmenettelystä annetun lain 31 §:n siirtohinnoitteluoikaisun soveltamisalaa.

Teos antaa vastauksen siihen, miten verosopimusoikeudellinen ja EU-oikeudellinen markkinaehtoisuuden käsite vaikuttavat kansallisen siirtohinnoitteluoikaisusäännöksen tulkintaan sekä siihen, mikä on OECD:n markkinaehtoperiaatetta käsittelevän tulkinta-aineiston asema. Tutkimuksessa selvitetään lisäksi se, mikä on siirtohinnoitteluoikaisun suhde veron kiertämistä ja peiteltyä osingonjakoa koskevaan sääntelyyn.

The dissertation discusses arm’s length principle with a particular focus on intra- group debt financing. The dissertation concentrates on the content and scope of the application of arm’s length principle (”ALP”) as well as on the legal restric- tions for the application of the principle. The purpose of the dissertation is to establish the meaning of ALP in the scope of Section 31(1) of Act on Assessment Procedure (”AAP”) as well as to establish the legal restrictions on the interpreta- tion process of the ALP in Finnish tax law with a focus on intra-group debt.

The scope of application of Sec. 31(1) of the AAP is a result of reconciliation of the concept of arm’s length activities in economics, tax treaty law, EU law and domestic sources of law. The scope of application is delimited by other domestic provisions containing prerequisite of arm’s length pricing, principle of legality in tax law, the grammatical interpretation of tax law, prerequisite of legal certainty as well as the doctrine on legal sources.