Tilintarkastuksen laadun viitekehys : tarkastelun kohteena tilintarkastuksen laatuun vaikuttavat tekijät tilintarkastusalan ammattiorganisaatioiden ja tieteellisen tutkimuksen näkökulmista
Metsola, Vilja-Maaria (2015)
Metsola, Vilja-Maaria
2015
Tilintarkastuksen ja arvioinnin maisteriohjelma - Master's Degree Programme in Auditing and Evaluation
Johtamiskorkeakoulu - School of Management
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2015-06-12
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201507202142
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201507202142
Tiivistelmä
Tilintarkastuksen laatu on noussut viime vuosikymmenen aikana keskeiseksi aiheeksi tilintarkastusalalla globalisoituneen yritysmaailman, vuosituhannen vaihteessa tapahtuneiden tilintarkastusskandaalien sekä kansainvälisen finanssikriisin myötä. Alan kansainväliset ammattiorganisaatiot pyrkivät työllään jatkuvasti parantamaan tilintarkastusyhteisöjen ja heidän tarjoamien palvelujensa läpinäkyvyyttä ja uskottavuutta. Tieteellinen tutkimus on kuitenkin osoittanut, että tilintarkastuksen laadulle ei ole pystytty muodostamaan yksiselitteistä määritelmää ja sen arviointi on osoittautunut haasteelliseksi.
Tutkielman päätavoitteena on lisätä ymmärrystä tilintarkastuksen laadusta ja siihen vaikuttavista tekijöistä. Tutkimustulosten perusteella voidaan todeta, että näkemys tilintarkastuksen laadusta riippuu pitkälti siitä kuka toimii laadun arvioijana ja minkälaiset motiivit arvioijalla on laadun näkökulmasta. Tutkimuksen selkiyttämiseksi päätavoite jaetaan kolmeen osatavoitteeseen, joiden avulla pyritään pääsemään päätavoitteeseen. Tilintarkastuksen laatua ja siihen vaikuttavia tekijöitä tarkastellaan kahdesta eri näkökulmasta: tilintarkastusalan ammattiorganisaatioiden ja tieteellisen tutkimuksen näkökulmista.
Ensimmäisenä osatavoitteena on tutkia tilintarkastusalan ammattiorganisaatioiden käsitystä tilintarkastuksen laadusta. Keskeisimpänä lähteenä on IAASB:n (2014) julkaisema viitekehys tilintarkastuksen laadusta, jossa käsitellään tekijöitä, joiden avulla voidaan parantaa tilintarkastuksen laatua. Viitekehys osoittaa, että tilintarkastuksen laatu on moniulotteinen käsite, ja sitä pitää tulkita hyvin kokonaisvaltaisesti, jotta sitä voidaan ymmärtää. Keskeisimpänä laatuun vaikuttavina tekijöinä voidaan kuitenkin todeta tilintarkastajan ominaisuudet ja kokemus sekä tilintarkastusyhteisön sisäinen metodologia erityisesti tilintarkastustoimeksiannon ja tilintarkastusyhteisön tasolla.
Toisena osatavoitteena on tutkia tieteellisen tutkimuksen näkökulmasta käsitystä tilintarkastuksen laadusta ja siihen vaikuttavia tekijöitä. Tavoitteeseen pyritään pääsemään käyttäen tutkimusaineistona rajattu määrä tieteellisiä tutkimuksia tilintarkastuksen laadusta ja siihen vaikuttavista tekijöistä. Aineiston perusteella tutkimustulokset osoittavat, että käsitys tilintarkastuksen laadusta on riippuvainen valitusta tarkastelunäkökulmasta sekä tutkimusympäristöstä. Yksittäinen tekijä vaikuttaa moneen asiaan, ja tilintarkastuksen laatu näyttää tutkimuksen valossa olevan monen yksittäisen tekijän summa.
Kolmantena ja viimeisenä osatavoitteena on tutkia ensimmäisen ja toisen tavoitteen yhtäläisyyksiä ja eroja. Tavoitteeseen pyritään pääsemään yhdistämällä aineiston osoittamat tulokset tilintarkastuksen laadun viitekehykseen. Tutkimustulokset osoittavat, että näkemykset tilintarkastuksen laadusta ovat melko yhteneväiset. Näkemysten välillä löytyy erojakin, sillä alan ammattiorganisaatioiden näkemys pyrkii kokonaisvaltaiseen ja optimaaliseen tilintarkastuksen laadun käsitykseen kun taas tieteellinen tutkimus pyrkii havainnollistamaan tilintarkastuksen laatua tutkimalla tilastollisin menetelmin, miten jokin asia todellisuudessa vaikuttaa tilintarkastuksen laatuun.
Tutkielman päätavoitteena on lisätä ymmärrystä tilintarkastuksen laadusta ja siihen vaikuttavista tekijöistä. Tutkimustulosten perusteella voidaan todeta, että näkemys tilintarkastuksen laadusta riippuu pitkälti siitä kuka toimii laadun arvioijana ja minkälaiset motiivit arvioijalla on laadun näkökulmasta. Tutkimuksen selkiyttämiseksi päätavoite jaetaan kolmeen osatavoitteeseen, joiden avulla pyritään pääsemään päätavoitteeseen. Tilintarkastuksen laatua ja siihen vaikuttavia tekijöitä tarkastellaan kahdesta eri näkökulmasta: tilintarkastusalan ammattiorganisaatioiden ja tieteellisen tutkimuksen näkökulmista.
Ensimmäisenä osatavoitteena on tutkia tilintarkastusalan ammattiorganisaatioiden käsitystä tilintarkastuksen laadusta. Keskeisimpänä lähteenä on IAASB:n (2014) julkaisema viitekehys tilintarkastuksen laadusta, jossa käsitellään tekijöitä, joiden avulla voidaan parantaa tilintarkastuksen laatua. Viitekehys osoittaa, että tilintarkastuksen laatu on moniulotteinen käsite, ja sitä pitää tulkita hyvin kokonaisvaltaisesti, jotta sitä voidaan ymmärtää. Keskeisimpänä laatuun vaikuttavina tekijöinä voidaan kuitenkin todeta tilintarkastajan ominaisuudet ja kokemus sekä tilintarkastusyhteisön sisäinen metodologia erityisesti tilintarkastustoimeksiannon ja tilintarkastusyhteisön tasolla.
Toisena osatavoitteena on tutkia tieteellisen tutkimuksen näkökulmasta käsitystä tilintarkastuksen laadusta ja siihen vaikuttavia tekijöitä. Tavoitteeseen pyritään pääsemään käyttäen tutkimusaineistona rajattu määrä tieteellisiä tutkimuksia tilintarkastuksen laadusta ja siihen vaikuttavista tekijöistä. Aineiston perusteella tutkimustulokset osoittavat, että käsitys tilintarkastuksen laadusta on riippuvainen valitusta tarkastelunäkökulmasta sekä tutkimusympäristöstä. Yksittäinen tekijä vaikuttaa moneen asiaan, ja tilintarkastuksen laatu näyttää tutkimuksen valossa olevan monen yksittäisen tekijän summa.
Kolmantena ja viimeisenä osatavoitteena on tutkia ensimmäisen ja toisen tavoitteen yhtäläisyyksiä ja eroja. Tavoitteeseen pyritään pääsemään yhdistämällä aineiston osoittamat tulokset tilintarkastuksen laadun viitekehykseen. Tutkimustulokset osoittavat, että näkemykset tilintarkastuksen laadusta ovat melko yhteneväiset. Näkemysten välillä löytyy erojakin, sillä alan ammattiorganisaatioiden näkemys pyrkii kokonaisvaltaiseen ja optimaaliseen tilintarkastuksen laadun käsitykseen kun taas tieteellinen tutkimus pyrkii havainnollistamaan tilintarkastuksen laatua tutkimalla tilastollisin menetelmin, miten jokin asia todellisuudessa vaikuttaa tilintarkastuksen laatuun.