Osittainen perinnöstä ja testamentista luopuminen perintöverotuksessa

Abstract

Tutkielman aiheena ja tutkimusongelmana on osittaisen perinnöstä ja testamentista luopumisen erilainen verokohtelu perintöverotuksessa. Verotuksessa vakiintunut oikeuskäytäntö on tehnyt selväksi sen, että osittain perinnöstä luopuva joutuu maksamaan perintöveron koko perintöosuudesta ja sijaisperillinen saa mahdollisesti veronalaisen lahjan. Testamentinsaaja taas voi luopua testamentista osittain ja maksaa perintöveron vain itselle jäävästä testamenttiomaisuudesta ja luovutuksensaajalle määrätään perintövero hänen luopujalta saamastaan osuudesta. Osittainen perinnöstä luopuminen on perintöverotuksessa tehotonta, mutta testamentista voi luopua tehokkaasti osittain.

Tutkimuksen tarkoituksena on selventää millainen on tämänhetkinen oikeustila perintö- ja testamenttisaannon osalta osittaisessa luopumistilanteessa ja milloin saanto on verotuksen kannalta katsottava perintö- ja milloin testamenttisaannoksi. Myös veronkiertämisnormin soveltamisen mahdollisuutta osittaisten luopumistilanteiden kohdalla tutkitaan. Tutkielmassa pyritään selvittämään se, miten osittaisten luopumisten epäyhtenäisestä verokohtelusta voitaisiin luopua. Kehitysvaihtoehtoja tähän on neljä: oikeustilan muuttaminen oikeuskäytännön kautta, sekä osittaisen testamentista että perinnöstä luopumisen säätäminen verovelkasuhteen synnyttäväksi koko saantoon nähden, tehokkaan osittaisen testamentista ja perinnöstä luopumisen mahdollistavan veronormin säätäminen sekä perintö- ja lahjaveron poistaminen kokonaan.

Tutkielmassa käytetään oikeusdogmaattista tutkimusmetodia oikeuspoliittisella näkökulmalla. Oikeuskirjallisuudesta tärkeimmät lähdeteokset ovat Pertti Puro-sen perintöverotusta koskeva kirjallisuus ja artikkelit sekä Timo Räbinän artikkeli perinnöstä ja testamentista luopumisesta perintöverotuksessa.

Muutos saantojen osittaista luopumista koskevaan epäyhtenäiseen verotuskäytäntöön tulisi tehdä lainsäädännön kautta, koska oikeuskäytännöllä tilanteen muuttaminen ei ole todennäköistä. Yhdenvertaisuuden toteutumattomuuden vuoksi molemmat osittaiset luopumiset tulisi säätää tehottomiksi.