IFRS 8 Toimintasegmentit standardin ongelmia tilintarkastuksen näkökulmasta

Abstract

Vuodesta 2009 lähtien listayhtiöiden soveltama IFRS 8 -standardi määrää, miten yhteisöjen on raportoitava toimintasegmenteistään. Segmenttiraportointi on tullut yhdeksi tärkeimmistä tilinpäätösraportoinnin osa-alueista, ja monet sijoitusanalyytikot pitävät segmentti-informaatiota hyödyllisimpänä tietona investointipäätöksiään varten. IFRS 8 -standardin soveltamisessa on kuitenkin havaittu lukuisia ongelmia, ja standardi oli vuosina 2012 2013 ensimmäisenä IFRS-standardina IASB:n käyttöönoton jälkeisessä tarkastelussa. Standardin ongelmia ei ole tutkittu lainkaan tilintarkastuksen näkökulmasta.

Tutkielman tavoitteena on ymmärtää IFRS 8 -standardin ongelmia tilintarkastuksen näkökulmasta. Tutkielmassa tutkittiin sitä, miten IFRS 8 -standardin ongelmat liittyvät tilintarkastukseen, mitkä ongelmista ovat kriittisiä ja miten IFRS 8 -standardin ongelmat liittyvät yhteisöjen muutostilanteisiin ja liikearvon kohdistamiseen tilintarkastuksen näkökulmasta. Teoreettisessa viitekehyksessä standardin ongelmat jaoteltiin kymmeneen teema-alueeseen, joita analysoitiin ISA-standardien ja tilintarkastuksen postulaattien näkökulmasta. Empiirinen aineisto koostui kolmen tilintarkastajan teemahaastatteluista ja kuudesta tilintarkastusyhteisöjen IASB:lle lähettämästä kommenttikirjeestä.

IFRS 8 -standardin ongelmat voidaan pelkistää tilintarkastuksen näkökulmasta tietämisen ja määritelmien ongelmiin. Tilintarkastajat näkivät IFRS 8 -standardin aiheuttavan ennakoitua vähemmän kriittisiä ongelmia, jotka voivat johtaa tilintarkastusriskin toteutumiseen. Kriittisille ongelmille olivat ominaisia harkinnanvaraisuus ja epäselvyys siitä, mitä tietoa ylin operatiivinen päätöksentekijä tarkastelee. Tilintarkastajat luottivat muutostilanteissa ja liikearvon kohdistamisessa osittain siihen, että markkinamekanismi vaatii tietoa ja korjaa kuin itsestään standardin ongelmat. Aineistosta ilmeni uutena ongelmana standardin soveltamisen vaikeudet erilaisissa yhteisöissä sekä erilaisten paikallisten ja toimialakohtaisten lainsäädäntöjen piirissä. Yhteisöjen kontekstisidonnaisuuden ohella havaittiin, että myös tilintarkastus on kontekstisidonnaista. Tilintarkastajat ratkaisevat työssään IFRS 8 -standardin ongelmia omilla kontrolleillaan. Nykyaikaa heijastaviin kontrolleihin voidaan lukea perusteluiden ja laadukkaan informaation vaatiminen, katsominen IFRS-standardien ja määritelmien ulkopuolelle sekä tilintarkastajien mukautuminen standardiin sisään rakennettuun harkinnanvaraisuuteen ja vertailtavuuden puutteeseen. Eri IFRS-standardien tilintarkastuksen kontrollien sekä yhteisöjen ja tilintarkastuksen kontekstisidonnaisuuden tutkiminen tarjoaakin monia jatkotutkimuksen aiheita.