Negatiivinen oma pääoma yritysmuodon muutoksessa
SAARI, AINO (2014)
2014
Vero-oikeus - Tax Law
Johtamiskorkeakoulu - School of Management
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2014-02-14
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201402241163
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201402241163
Tiivistelmä
Tutkimus käsittelee negatiivista omaa pääomaa yritysmuodon muutoksessa yksityisliikkeestä ja henkilöyhtiöstä osakeyhtiöksi. Aihe on ajankohtainen, koska yhteisöverokannan laskeminen 24,5 prosentista 20 prosenttiin 1.1.2014 voi lisätä muodonmuutosten määrää ja kasvattaa osakeyhtiömuodon suosiota. Tutkimuksen ensisijaisena tarkoituksena on selvittää, millaisia vero-oikeudellisia ongelmia negatiivinen oma pääoma voi aiheuttaa yritysmuodon muutoksessa ja miten muodonmuutos voidaan verosuunnittelun avulla saattaa läpi ilman veroseuraamuksia. Lisäksi tutkimuksessa tarkastellaan KHO:n ratkaisulinjan kehitystä ja pyritään hahmottamaan, miten peitellyn osingon riski käyttäytyy tämänhetkisessä oikeustilassa.
Tutkimusaihetta käsitellään oikeusdogmaattista eli lainopillista metodia käyttäen. Sen tehtävänä on systematisoida, analysoida ja tulkita voimassa olevaa oikeutta oikeuslähteistä saatavan tiedon avulla. Tutkielman tavoitteena on näin ollen selvittää voimassa olevan oikeuden kanta tutkielmassa esitettyihin tutkimuskysymyksiin ja systematisoida aihetta säänteleviä normeja ja oikeuskäytäntöä. Tutkimuskohdetta lähestytään keräämällä, tulkitsemalla ja analysoimalla lähdeaineistoa. Tutkielman keskeisintä lähdeaineistoa ovat lainsäädäntö, hallituksen esitykset, oikeuskäytäntö, oikeuskirjallisuus ja viranomaislähteet.
Yritysmuodon muutoksessa varojen on riitettävä käyvin arvoin laskettuna osakeyhtiön vähimmäisosakepääoman ja velkojen katteeksi. Tutkimuksessa havaittiin, että negatiivinen oma pääoma vaikuttaa myös korkojen vähennyskelpoisuuteen ja yhtiöosuuden luovutusvoiton verotukseen. Ylisuuret yksityisotot voidaan katsoa peitellyksi osingoksi tai ne saatetaan osakeyhtiöaikana katsoa veron kiertämiseksi, jos osakkeet myydään TVL 46.4 §:n kiertämiseksi. Yksityisotot katsotaan peitellyksi osingoksi, jos muutosvuonna tehtyjen yksityisottojen takia yrityksen oma pääoma on muodostunut negatiiviseksi tai negatiivisuus on kasvanut, ja on selvää, että tarkoitus on lähtökohtaisesti ollut yhtiön tyhjentäminen ennen yritysmuodon muutosta. Negatiivinen oma pääoma voidaan kattaa kuudella eri tavalla ennen yritysmuodon muutosta: pääomansijoituksella, arvonkorotuksella, lainasaamiseksi kirjaamalla, siirtämällä negatiivisuus osakeyhtiöön, tulorahoituksella tai jättämällä osa veloista edeltävään yritysmuotoon. Arvonkorotusta ei pitäisi menetelmänä hyväksyä, koska se avaa veronkiertomahdollisuuksia.
Tutkimusaihetta käsitellään oikeusdogmaattista eli lainopillista metodia käyttäen. Sen tehtävänä on systematisoida, analysoida ja tulkita voimassa olevaa oikeutta oikeuslähteistä saatavan tiedon avulla. Tutkielman tavoitteena on näin ollen selvittää voimassa olevan oikeuden kanta tutkielmassa esitettyihin tutkimuskysymyksiin ja systematisoida aihetta säänteleviä normeja ja oikeuskäytäntöä. Tutkimuskohdetta lähestytään keräämällä, tulkitsemalla ja analysoimalla lähdeaineistoa. Tutkielman keskeisintä lähdeaineistoa ovat lainsäädäntö, hallituksen esitykset, oikeuskäytäntö, oikeuskirjallisuus ja viranomaislähteet.
Yritysmuodon muutoksessa varojen on riitettävä käyvin arvoin laskettuna osakeyhtiön vähimmäisosakepääoman ja velkojen katteeksi. Tutkimuksessa havaittiin, että negatiivinen oma pääoma vaikuttaa myös korkojen vähennyskelpoisuuteen ja yhtiöosuuden luovutusvoiton verotukseen. Ylisuuret yksityisotot voidaan katsoa peitellyksi osingoksi tai ne saatetaan osakeyhtiöaikana katsoa veron kiertämiseksi, jos osakkeet myydään TVL 46.4 §:n kiertämiseksi. Yksityisotot katsotaan peitellyksi osingoksi, jos muutosvuonna tehtyjen yksityisottojen takia yrityksen oma pääoma on muodostunut negatiiviseksi tai negatiivisuus on kasvanut, ja on selvää, että tarkoitus on lähtökohtaisesti ollut yhtiön tyhjentäminen ennen yritysmuodon muutosta. Negatiivinen oma pääoma voidaan kattaa kuudella eri tavalla ennen yritysmuodon muutosta: pääomansijoituksella, arvonkorotuksella, lainasaamiseksi kirjaamalla, siirtämällä negatiivisuus osakeyhtiöön, tulorahoituksella tai jättämällä osa veloista edeltävään yritysmuotoon. Arvonkorotusta ei pitäisi menetelmänä hyväksyä, koska se avaa veronkiertomahdollisuuksia.