Toiminnan jatkuvuutta koskeva raportointi suomalaisten pörssiyhtiöiden tilintarkastuskertomuksissa vuosina 2006 - 2012
ROSSI, JANNE (2013)
2013
Tilintarkastuksen ja arvioinnin maisteriohjelma - Master's Degree Programme in Auditing and Evaluation
Johtamiskorkeakoulu - School of Management
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2013-10-08
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201310301539
https://urn.fi/URN:NBN:fi:uta-201310301539
Tiivistelmä
Keskustelu toiminnan jatkuvuutta koskevasta raportoinnista ja sen puutteista on ollut vahvasti esillä viimeisten vuosien aikana. Etenkin vuoden 2008 finanssikriisin alkamisen jälkeen on herännyt paljon kysymyksiä liittyen tilintarkastajien velvollisuuksiin raportoida yhtiön kyvystä jatkaa toimintaansa tulevaisuudessa. Tässä tutkimuksessa on pyritty selvittämään, miten tilintarkastajien odotetaan virallisen sääntelyn ja tieteellisen keskustelun näkökulmasta tekevän arvionsa ja raportoivan yhtiön kyvystä jatkaa toimintaansa sekä, miten toiminnan jatkuvuudesta on käytännössä raportoitu suomalaisten pörssiyhtiöiden tilintarkastuskertomuksissa.
Tutkimuksen teoreettisessa osiossa luodaan aluksi kuva tilintarkastuksen lähtökohdista ja sääntelyperustasta suomalaisessa toimintaympäristössä. Tämän jälkeen avataan itse toiminnan jatkuvuuskäsitettä sekä tarkastellaan siihen liittyviä tilintarkastajan velvollisuuksia virallisen sääntelyn näkökulmasta. Virallisen sääntelyn lisäksi tilintarkastajan työhön kohdistuu odotuksia ja vaatimuksia myös sidosryhmien tahoilta. Tämän vuoksi tutkimuksessa tarkastellaan myös tieteellisessä keskustelussa esiin nousseita seikkoja aiheeseen liittyen.
Tutkimuksen empiirinen aineisto koostuu tarkasteltavien yhtiöiden tilinpäätöksistä ja tilintarkastuskertomuksista. Aineistoa tarkastellaan sekä kvalitatiivisesti että kvantitatiivisesti. Kvalitatiivisesti aineistoa tarkastellaan peilaamalla tilintarkastajan raportointia aiheeseen liittyvään viralliseen sääntelyyn sekä tieteelliseen keskusteluun. Kvantitatiivisessa osiossa tutkitaan tilastollisesti X² -testin avulla toiminnan jatkuvuutta koskevan lausunnon riippuvuutta yhtiön koosta, toimialaluokasta sekä tilintarkastusyhteisöstä.
Empiirisestä aineistosta voidaan havaita, että toiminnan jatkuvuutta koskeva raportointi on lisääntynyt suomalaisten pörssiyhtiöiden tilintarkastuskertomuksissa parin viimeisen vuoden aikana. Syitä raportoinnin lisääntymiseen on monia ja eri tekijöiden todellisten vaikutusten havaitsemiseksi tarvittaisiin lisätutkimusta. Tilastollisen testauksen tuloksista käy ilmi, että pienet yhtiöt ovat saaneet suuria yhtiöitä herkemmin toiminnan jatkuvuutta koskevan lausunnon. Tulosten perusteella tilintarkastusyhteisöllä ja toiminnan jatkuvuudesta annettavalla lausunnolla vaikuttaisi olevan tilastollista riippuvuutta. Validien johtopäätösten tekeminen kyseisten tekijöiden välisestä riippuvuussuhteesta ei kuitenkaan tutkimukseen sisältyvistä rajoitteista johtuen ole mahdollista ilman jatkotutkimusta. Toimialaluokan yhteyttä annettuun lausuntoon ei kyetty osoittamaan.
Tutkimuksen teoreettisessa osiossa luodaan aluksi kuva tilintarkastuksen lähtökohdista ja sääntelyperustasta suomalaisessa toimintaympäristössä. Tämän jälkeen avataan itse toiminnan jatkuvuuskäsitettä sekä tarkastellaan siihen liittyviä tilintarkastajan velvollisuuksia virallisen sääntelyn näkökulmasta. Virallisen sääntelyn lisäksi tilintarkastajan työhön kohdistuu odotuksia ja vaatimuksia myös sidosryhmien tahoilta. Tämän vuoksi tutkimuksessa tarkastellaan myös tieteellisessä keskustelussa esiin nousseita seikkoja aiheeseen liittyen.
Tutkimuksen empiirinen aineisto koostuu tarkasteltavien yhtiöiden tilinpäätöksistä ja tilintarkastuskertomuksista. Aineistoa tarkastellaan sekä kvalitatiivisesti että kvantitatiivisesti. Kvalitatiivisesti aineistoa tarkastellaan peilaamalla tilintarkastajan raportointia aiheeseen liittyvään viralliseen sääntelyyn sekä tieteelliseen keskusteluun. Kvantitatiivisessa osiossa tutkitaan tilastollisesti X² -testin avulla toiminnan jatkuvuutta koskevan lausunnon riippuvuutta yhtiön koosta, toimialaluokasta sekä tilintarkastusyhteisöstä.
Empiirisestä aineistosta voidaan havaita, että toiminnan jatkuvuutta koskeva raportointi on lisääntynyt suomalaisten pörssiyhtiöiden tilintarkastuskertomuksissa parin viimeisen vuoden aikana. Syitä raportoinnin lisääntymiseen on monia ja eri tekijöiden todellisten vaikutusten havaitsemiseksi tarvittaisiin lisätutkimusta. Tilastollisen testauksen tuloksista käy ilmi, että pienet yhtiöt ovat saaneet suuria yhtiöitä herkemmin toiminnan jatkuvuutta koskevan lausunnon. Tulosten perusteella tilintarkastusyhteisöllä ja toiminnan jatkuvuudesta annettavalla lausunnolla vaikuttaisi olevan tilastollista riippuvuutta. Validien johtopäätösten tekeminen kyseisten tekijöiden välisestä riippuvuussuhteesta ei kuitenkaan tutkimukseen sisältyvistä rajoitteista johtuen ole mahdollista ilman jatkotutkimusta. Toimialaluokan yhteyttä annettuun lausuntoon ei kyetty osoittamaan.