COSO ERM mallin soveltuvuus Euroopan unionin rahoittamien projektien sisäisen valvonnan kehittämiseen
KARINIEMI, MARJATTA (2006)
Tässä tietueessa ei ole kokotekstiä saatavilla Treposta, ainoastaan metadata.
KARINIEMI, MARJATTA
2006
Finanssihallinto ja julkisyhteisöjen laskentatoimi - Financial Administration and Public Sector Accounting
Kauppa- ja hallintotieteiden tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
Hyväksymispäivämäärä
2006-08-14Tiivistelmä
Tutkielmassa tutkittiin COSO ERM -mallin soveltuvuutta Euroopan Unionin rahoittamien
projektien sisäisen valvonnan kehittämiseen. Kysyttiin voidaanko hankehallinnoinnin
ongelmia vähentää mallia soveltamalla ja mitkä mallin osat soveltuvat hyvin.
Tutkimusaihe rajattiin hankkeiden toteuttajiin, ajallisesti toisen ohjelmakauden aikana
alkaneisiin hankkeisiin, alueellisesti Etelä- ja Länsi Suomen läänien alueella toteutettuihin
hankkeisiin ja valvontamallin osalta COSO ERM:iin.
Kvalitatiivinen tutkimusaineisto muodostui Hämeen ammatillisen korkeakoulutuksen
kuntayhtymän hallinnoimien hankkeiden maksatuspäätöksistä ja tarkastuskertomuksista
sekä teemahaastattelusta, joka tehtiin Etelä- ja Länsi-Suomen läänien alueen rahoittajien
tarkastajille. HAKKY:n aineisto tarjosi syvällisen kuvan yhden organisaation hankehallinnointiin
ja tarkastajien teemahaastattelu laajensi näkökulmaa. Aineisto analysoitiin
teemoittelemalla ja tyypittelemällä.
Tutkimustulosten perusteella hankkeiden tyypillisimmät riskikohdat ovat hankintojen
kilpailuttaminen, sopimusten laatiminen ja niiden voimassaoloaikojen tarkistaminen,
rahoituspäätöksen noudattaminen, kumppaneiden valvonta ja toteuttajan oma sisäinen
valvonta, hankehenkilöstön kouluttaminen ja työhön perehdyttäminen. Merkittävimmät
ulkoiset riskitekijät olivat hankeohjeiden muuttuvuus ja jälkikäteinen soveltaminen sekä
rahoitusriski.
COSO ERM soveltuu suurelta osin hankkeiden sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan
kehittämiseen. Hankkeiden riskien tunnistamiseen, arviointiin ja hallintaan malli soveltuu
erinomaisesti. Tiedotustoiminnan kehittämisessä ja valvontatoimenpiteiden toteutuksessa
se on myös toimiva ratkaisu. Toimintaympäristön kehittäminen vaikuttaa organisaatioon
laajasti, jonka myönteiset vaikutukset ulottuvat hankkeisiinkin. Sen sijaan
hankkeiden tavoitteiden asettamiseen malli ei tarjoa uutta, sillä ne asetetaan hankkeissa
Euroopan komission vahvistaman tavoiteohjelman mukaan. COSO ERM kuitenkin tukee
asetettujen tavoitteiden noudattamista. Tulokset osoittavat, että hankkeiden toteuttajien
suorittama valvonta ja riskienhallinta ovat vähäisiä ja puutteellisia ja kaipaavat kehittämistä.
Avainsanat: COSO ERM, sisäinen valvonta, sisäinen tarkastus, EU:n rahoittamat
projektit, riskienhallinta, agenttiteoria
projektien sisäisen valvonnan kehittämiseen. Kysyttiin voidaanko hankehallinnoinnin
ongelmia vähentää mallia soveltamalla ja mitkä mallin osat soveltuvat hyvin.
Tutkimusaihe rajattiin hankkeiden toteuttajiin, ajallisesti toisen ohjelmakauden aikana
alkaneisiin hankkeisiin, alueellisesti Etelä- ja Länsi Suomen läänien alueella toteutettuihin
hankkeisiin ja valvontamallin osalta COSO ERM:iin.
Kvalitatiivinen tutkimusaineisto muodostui Hämeen ammatillisen korkeakoulutuksen
kuntayhtymän hallinnoimien hankkeiden maksatuspäätöksistä ja tarkastuskertomuksista
sekä teemahaastattelusta, joka tehtiin Etelä- ja Länsi-Suomen läänien alueen rahoittajien
tarkastajille. HAKKY:n aineisto tarjosi syvällisen kuvan yhden organisaation hankehallinnointiin
ja tarkastajien teemahaastattelu laajensi näkökulmaa. Aineisto analysoitiin
teemoittelemalla ja tyypittelemällä.
Tutkimustulosten perusteella hankkeiden tyypillisimmät riskikohdat ovat hankintojen
kilpailuttaminen, sopimusten laatiminen ja niiden voimassaoloaikojen tarkistaminen,
rahoituspäätöksen noudattaminen, kumppaneiden valvonta ja toteuttajan oma sisäinen
valvonta, hankehenkilöstön kouluttaminen ja työhön perehdyttäminen. Merkittävimmät
ulkoiset riskitekijät olivat hankeohjeiden muuttuvuus ja jälkikäteinen soveltaminen sekä
rahoitusriski.
COSO ERM soveltuu suurelta osin hankkeiden sisäisen valvonnan ja riskienhallinnan
kehittämiseen. Hankkeiden riskien tunnistamiseen, arviointiin ja hallintaan malli soveltuu
erinomaisesti. Tiedotustoiminnan kehittämisessä ja valvontatoimenpiteiden toteutuksessa
se on myös toimiva ratkaisu. Toimintaympäristön kehittäminen vaikuttaa organisaatioon
laajasti, jonka myönteiset vaikutukset ulottuvat hankkeisiinkin. Sen sijaan
hankkeiden tavoitteiden asettamiseen malli ei tarjoa uutta, sillä ne asetetaan hankkeissa
Euroopan komission vahvistaman tavoiteohjelman mukaan. COSO ERM kuitenkin tukee
asetettujen tavoitteiden noudattamista. Tulokset osoittavat, että hankkeiden toteuttajien
suorittama valvonta ja riskienhallinta ovat vähäisiä ja puutteellisia ja kaipaavat kehittämistä.
Avainsanat: COSO ERM, sisäinen valvonta, sisäinen tarkastus, EU:n rahoittamat
projektit, riskienhallinta, agenttiteoria