Liikearvon arvonalentumistestaus kansainvälisen IFRS-tilinpäätösnormiston mukaisesti: Case StoraEnso Oyj
HILTUNEN, PEKKA (2005)
2005
Yrityksen taloustiede, laskentatoimi - Accounting and Finance
Kauppa- ja hallintotieteiden tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2005-10-06
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-15053
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-15053
Tiivistelmä
Hakutermit:
IFRS-standardit, kansainväliset tilinpäätösstandardit, IFRS 3, IAS 36, liikearvo, liikearvon arvonalentumistestaus
Tutkimuksen tavoitteet
Tutkimuksen ensimmäisenä tavoitteena selvitettiin, miten yrityskaupan yhteydessä muodostuva liikearvo syntyy ja miten sitä käsitellään tällä hetkellä voimassa olevien IFRS 3:n sekä IAS 36:n mukaan. Tutkimuksen toisena tavoitteena hahmotettiin, miten StoraEnson talousjohto sekä StoraEnsoa tilintarkastava KHT-yhteisö PricewaterhouseCoopers näkevät uudistetut standardit (IFRS 3 ja IAS 36) ja niiden vaikutukset sekä ongelmakohdat liikearvolaskennassa.
Lähdeaineisto
Tutkimuksessa käytettiin kansainvälisen tilinpäätösnormiston mukaiseen liikearvon käsittelyyn ja arvonalentumistestaukseen liittyvää kotimaista ja ulkomaista
lähdeaineistoa. Empiiriaosan aineisto koostui pääosin kahdesta haastattelusta.
Tutkimuksen toteutus
Tutkimuksen ensimmäinen tavoite toteutettiin tarkastelemalla liikearvoa, sen muodostumista ja arvonalentumistestausta niin kansainvälisen tilinpäätösnormistojen valossa kuin aihealueeseen liittyvän lähdeaineistonkin pohjalta. Tutkimuksen toinen tavoite toteutettiin haastattelemalla StoraEnso Oyj:n arvonalentumistestauksesta vastaavaa laskentapäällikköä sekä konsernin tilintarkastuksesta operatiivisessa päävastuussa olevaa KHT-tilintarkastajaa PricewaterhouseCoopers Oy:stä.
Tutkimustulokset
Arvonalentumistestaukseen voidaan katsoa liittyvän ongelmakohtia, jotka johtuvat muun muassa testauksen riippuvuudesta johdon subjektiivisista näkemyksistä, testauksen kalleudesta ja yleisen valvontaelimen puuttumisesta. Tutkimuksen tulokset osoittavat, että käytännössä arvonalentumistestauksessa suurimpia haasteita ovat rahavirtaa tuottavien yksiköiden, kassavirtojen sekä diskonttokoron määritteleminen. Liikearvon käsittelyyn ja arvonalentumistestaukseen voitiin katsoa liittyvän myös niin teoreettisia kuin käytännöllisiäkin ongelmia.
IFRS-standardit, kansainväliset tilinpäätösstandardit, IFRS 3, IAS 36, liikearvo, liikearvon arvonalentumistestaus
Tutkimuksen tavoitteet
Tutkimuksen ensimmäisenä tavoitteena selvitettiin, miten yrityskaupan yhteydessä muodostuva liikearvo syntyy ja miten sitä käsitellään tällä hetkellä voimassa olevien IFRS 3:n sekä IAS 36:n mukaan. Tutkimuksen toisena tavoitteena hahmotettiin, miten StoraEnson talousjohto sekä StoraEnsoa tilintarkastava KHT-yhteisö PricewaterhouseCoopers näkevät uudistetut standardit (IFRS 3 ja IAS 36) ja niiden vaikutukset sekä ongelmakohdat liikearvolaskennassa.
Lähdeaineisto
Tutkimuksessa käytettiin kansainvälisen tilinpäätösnormiston mukaiseen liikearvon käsittelyyn ja arvonalentumistestaukseen liittyvää kotimaista ja ulkomaista
lähdeaineistoa. Empiiriaosan aineisto koostui pääosin kahdesta haastattelusta.
Tutkimuksen toteutus
Tutkimuksen ensimmäinen tavoite toteutettiin tarkastelemalla liikearvoa, sen muodostumista ja arvonalentumistestausta niin kansainvälisen tilinpäätösnormistojen valossa kuin aihealueeseen liittyvän lähdeaineistonkin pohjalta. Tutkimuksen toinen tavoite toteutettiin haastattelemalla StoraEnso Oyj:n arvonalentumistestauksesta vastaavaa laskentapäällikköä sekä konsernin tilintarkastuksesta operatiivisessa päävastuussa olevaa KHT-tilintarkastajaa PricewaterhouseCoopers Oy:stä.
Tutkimustulokset
Arvonalentumistestaukseen voidaan katsoa liittyvän ongelmakohtia, jotka johtuvat muun muassa testauksen riippuvuudesta johdon subjektiivisista näkemyksistä, testauksen kalleudesta ja yleisen valvontaelimen puuttumisesta. Tutkimuksen tulokset osoittavat, että käytännössä arvonalentumistestauksessa suurimpia haasteita ovat rahavirtaa tuottavien yksiköiden, kassavirtojen sekä diskonttokoron määritteleminen. Liikearvon käsittelyyn ja arvonalentumistestaukseen voitiin katsoa liittyvän myös niin teoreettisia kuin käytännöllisiäkin ongelmia.