Osakkeet kirjanpidossa ja tuloverotuksessa.
VÄLIAHO, TARJA (2003)
Tässä tietueessa ei ole kokotekstiä saatavilla Treposta, ainoastaan metadata.
VÄLIAHO, TARJA
2003
Vero-oikeus - Tax Law
Taloudellis-hallinnollinen tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
Hyväksymispäivämäärä
2003-06-13Tiivistelmä
Yrityksillä voi olla omistuksessaan osakkeita eri omaisuuslajeina. Osakkeiden käyttötarkoitus määrää, mihin omaisuuslajiin osakkeet kuuluvat. Osakeomistus voidaan jaotella siten, että kaupankäynti- tai sijoitustarkoituksessa hankitaan yleensä pörssissä noteerattuja osakkeita ja käyttötarkoituksessa muita osakkeita kuin noteerattuja osakkeita. Yrityksellä voi olla myös elinkeinotoimintaan kuulumattomia osakkeita.
Tutkimus kohdistuu yritysten omistamien osakkeiden kohteluun tuloverotuksessa ja kirjanpidossa. Osakkeiden arvostamista ja jaksottamista koskevat säännökset eivät ole yhdenmukaisia eri omaisuuslajeissa. Samoin kirjanpidon säännökset poikkeavat verotuksen säännöksistä, jolloin verokohtelun ennustettavuus vaikeutuu. Arvonalentumispoistoissa voi olla kysymys suurista taloudellisista seikoista. Arvonalennuskirjaukset ovat tulleet myös entistä ajankohtaisemmiksi viime vuosien taloustaantuman seurauksena. Tutkimus on tehty lainopillisin tutkimusmenetelmin. Osa osakkeita koskevista säännöksistä on tulkinnanvaraisia, joten oikeuskäytännöllä on tutkimuksessa keskeinen asema.
Tutkimuksessa on todettu, että verokohtelun ennustettavuuden kannalta ongelmallista on ensiksikin se, katsotaanko osake kuuluvaksi elinkeinotoimintaan vai ei. Kaikissa tapauksissa ei ole selvää, että yrityksen omistama osake kuuluu elinkeinotoiminnan omaisuuteen. Nykymuotoinen tulolähdeajattelu vaatisi uudistamista. Toiseksi käyttöomaisuusosakkeiden arvonalennusten hyväksymisedellytykset ovat pitkälti olleet oikeuskäytännön varassa. Ongelmia aiheuttaa se, että käyvän arvon käsitettä ei ole EVL:ssa määritelty. Kolmanneksi ennustettavuutta heikentää se, että verotusta ja kirjanpitoa ei ole kytketty toisiinsa laajemmin kuin mitä EVL 54 §:ssä on säädetty. Kirjanpidon ja verotuksen tulokset poikkeavat toisistaan aina, jos niitä koskevat säännökset eivät täysin vastaa toisiaan. Tutkimuksessa onkin pohdittu, olisiko aiheellista lähentää ainakin joiltain osin EVL:n ja KPL:n säännöksiä toisiinsa.
Osakkeisiin kohdistuvaa verotusta ei voida tarkastella pelkästään kansallisesta näkökulmasta. Kansainvälisen verokilpailun myötä mm. elinkeinotoiminnan osakkeiden luovutusten verovapautta joudutaan pohtimaan myös Suomessa. Luovutusvoittojen verovapaus aiheuttaisi vastaavasti osakkeiden luovutustappioiden ja arvonalentumisten vähennyskelvottomuuden. Jos lainsäädäntöä muutetaan tähän suuntaan, saattaisi olla paikallaan tarkastella koko omaisuuslajijaottelua.
Tutkimus kohdistuu yritysten omistamien osakkeiden kohteluun tuloverotuksessa ja kirjanpidossa. Osakkeiden arvostamista ja jaksottamista koskevat säännökset eivät ole yhdenmukaisia eri omaisuuslajeissa. Samoin kirjanpidon säännökset poikkeavat verotuksen säännöksistä, jolloin verokohtelun ennustettavuus vaikeutuu. Arvonalentumispoistoissa voi olla kysymys suurista taloudellisista seikoista. Arvonalennuskirjaukset ovat tulleet myös entistä ajankohtaisemmiksi viime vuosien taloustaantuman seurauksena. Tutkimus on tehty lainopillisin tutkimusmenetelmin. Osa osakkeita koskevista säännöksistä on tulkinnanvaraisia, joten oikeuskäytännöllä on tutkimuksessa keskeinen asema.
Tutkimuksessa on todettu, että verokohtelun ennustettavuuden kannalta ongelmallista on ensiksikin se, katsotaanko osake kuuluvaksi elinkeinotoimintaan vai ei. Kaikissa tapauksissa ei ole selvää, että yrityksen omistama osake kuuluu elinkeinotoiminnan omaisuuteen. Nykymuotoinen tulolähdeajattelu vaatisi uudistamista. Toiseksi käyttöomaisuusosakkeiden arvonalennusten hyväksymisedellytykset ovat pitkälti olleet oikeuskäytännön varassa. Ongelmia aiheuttaa se, että käyvän arvon käsitettä ei ole EVL:ssa määritelty. Kolmanneksi ennustettavuutta heikentää se, että verotusta ja kirjanpitoa ei ole kytketty toisiinsa laajemmin kuin mitä EVL 54 §:ssä on säädetty. Kirjanpidon ja verotuksen tulokset poikkeavat toisistaan aina, jos niitä koskevat säännökset eivät täysin vastaa toisiaan. Tutkimuksessa onkin pohdittu, olisiko aiheellista lähentää ainakin joiltain osin EVL:n ja KPL:n säännöksiä toisiinsa.
Osakkeisiin kohdistuvaa verotusta ei voida tarkastella pelkästään kansallisesta näkökulmasta. Kansainvälisen verokilpailun myötä mm. elinkeinotoiminnan osakkeiden luovutusten verovapautta joudutaan pohtimaan myös Suomessa. Luovutusvoittojen verovapaus aiheuttaisi vastaavasti osakkeiden luovutustappioiden ja arvonalentumisten vähennyskelvottomuuden. Jos lainsäädäntöä muutetaan tähän suuntaan, saattaisi olla paikallaan tarkastella koko omaisuuslajijaottelua.