Kirjanpitolakiin 30.12.1997 säädettyjen uudistusten vaikutuksia keskinäisen vahinkovakuutusyhtiön tuloslaskelmaan esimerkkiyhtiönä Vahinko-Tapiola.
MATTILA, MERVI (2003)
Tässä tietueessa ei ole kokotekstiä saatavilla Treposta, ainoastaan metadata.
MATTILA, MERVI
2003
Vakuutustiede - Insurance
Taloudellis-hallinnollinen tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
Hyväksymispäivämäärä
2003-01-27Sisällysluettelo
SISÄLLYSLUETTELO 1 Johdanto...............................................................1 1.1 Tutkielman tausta .............................................1 1.2 Tutkimusongelma ja aiheen rajaus ..............................3 1.3 Tutkimusnäkökulma ja tutkimusmetodi ...........................6 1.4 Aiempia tutkimuksia ...........................................7 1.5 Aura-yhtiöiden ja Pohja-yhtymän fuusioitumisesta Tapiola-yhtiöiksi .............................................8 1.6 Tapiola-ryhmä tänään .........................................11 2 Vahinkovakuutusyhtiön tilinpäätös .....................................12 2.1 Vahinkovakuutusyhtiön tilinpäätöksen laatimista sääntelevät määräykset ja ohjeet..........................................12 2.2 Muutamia tutkielman aiheeseen liittyviä käsitteitä ...........13 2.3 Vakuutusyhtiön kirjanpitovelvollisuutta ja tilinpäätöstä koskevia yleisiä asioita...............................................18 2.3.1 Kirjanpitovelvollisuus .............................18 2.3.2 Tilinpäätös ........................................19 2.3.3 Toimintakertomus ...................................22 2.4 Vakuutusyhtiön toiminnan tulos ...............................23 2.4.1 Rahoituslaskelma ...................................23 2.4.2 Tuloslaskelma ...................................27 2.4.2.1 Vakuutustekninen laskelma - vahinkovakuutus.28 2.4.2.2 Muu kuin vakuutustekninen laskelma .......32 2.4.3 Tuloslaskelman liitetiedot .........................39 3 Vakuutusyhtiön tuloslaskelmaan vaikuttava kansainvälinen sääntely ......42 3.1 EY-direktiivit ..............................................42 3.1.1 Neljäs yhtiöoikeudellinen direktiivi ...............42 3.1.2 Seitsemäs yhtiöoikeudellinen direktiivi ............44 3.1.3 Direktiivi vakuutusyritysten tilinpäätöksistä ja konsolidoiduista tilinpäätöksistä ..................45 3.2 Vakuutusala ja IAS ..........................................47 3.2.1 Mitä tarkoittaa IAS ja mikä on IASB ................47 3.2.2 IAS-standardit lyhyesti ............................50 3.2.3 Vakuutusalaa koskeva IAS-standardi 39 .............51 4 Kirjanpitolainsäädäntöön 30.12.1997 tulleita keskeisimpiä muutoksia yleisesti sekä vakuutusalan kannalta ...............................................53 4.1 Muutoksia kirjanpitovelvollisuudessa ja tilinpäätöskokonaisuudessa. ..............................53 4.2 Muutoksia tuloslaskelmassa ...................................57 4.3 Muutoksia tilinpäätöksen ja tuloslaskelman liitetiedoissa ....62 5 Keskinäisen vahinkovakuutusyhtiön tuloslaskelman muuttuminen vuodesta 1999 vuoteen 2000 kirjanpitolainsäädännön uudistuksen vuoksi esimerkkiyrityksenä Vahinko-Tapiola ........................................................67 5.1 Muutokset esimerkkiyhtiön vahinkovakuutuksen vakuutusteknisessä laskelmassa...................................................67 5.2 Muutokset esimerkkiyhtiön muussa kuin vakuutusteknisessä laskelmassa...................................................68 5.3 Muutokset esimerkkiyhtiön tuloslaskelman liitetiedoissa ......71 5.4 Kirjanpidon kansainvälisen sääntelyn näkyvyys Tapiolan tuloslaskelmassa..............................................81 6 Lopuksi ................................................................84 6.1 Vakuutusyhtiön tilinpäätöksen tulevaisuudennäkymiä ...........84 6.2 Empiirisen tarkastelun johtopäätökset ........................87 6.3 Kirjanpitolain muutoksen vaikutukset tilinpäätöskokonaisuuteen 87 6.4 Muutoksia kululajikohtaisessa ja vakuutusalan tuloslaskelmassa 89 6.5 Muutoksia tuloslaskelman liitetietojen sisällössä .............92 6.6 Kirjanpitolain uudistuksen vaikutuksia tuloslaskelman käytettävyydessä..............................................94 6.7 Kansainvälisen sääntelyn näkyvyys Vahinko-Tapiolan tilinpäätöksessä..............................................95 6.8 Yhteenveto ...................................................96 Lähdeluettelo Liitteet
Tiivistelmä
Tutkielman ensisijaisena aiheena on tutkia kirjanpitolainsäädännössä 30.12.1997 tehtyjen laajojen muutosten vaikutuksia keskinäisen vahinkovakuutusyhtiön tilinpäätöskokonaisuuteen ja tuloslaskelmaan sekä tuloslaskelman liitetietojen sisältöön. Selvityksen pohjalta pohditaan muutosten vaikutuksia tuloslaskelman luettavuuteen ja sen tuottamaan informaatioon. Näiden päätutkimusongelmien lisäksi selvitetään voiko tavallinen lukija hyödyntää entistä paremmin uudenmuotoista tuloslaskelmaa ja pitäisikö tilinpäätöksestä saatavaa informaatiota lisätä. Koska yritysten tilinpäätöksiin vaikuttavat nykyään myös kansainväliset säädökset, tarkastellaan EY-direktiivien ja IAS-laskentastandardien merkitystä Vahinko-Tapiolan tilinpäätöksessä. Näihin tutkimusongelmiin etsitään vastausta esittelemällä kirjanpitolakiin uudistuksen yhteydessä tehdyt tärkeimmät muutokset vakuutusalan kannalta. Muutosten näkyvyyttä käytännössä tutkitaan Vahinko-Tapiolan vuosien 1999 ja 2000 vuosikertomuksissa esitettyjen tuloslaskelmien perusteella. Tutkimus on luonteeltaan teoreettinen ja sen tärkeimpiä lähteitä ovat olleet mainittujen vuosikertomusten lisäksi kirjanpitolaki ja -asetus, vakuutusyhtiölaki, Vakuutusvalvontaviraston määräys- ja ohjekokoelma vuodelta 1999 sekä Sosiaali- ja terveysministeriön päätös n:o 1323/1999 vakuutusyhtiön tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä. Niiden lisäksi on aineistona käytetty tilinpäätöksen laadintaan vaikuttavia direktiivejä ja kansainvälisiä IAS-laskenta-standardeja.
Tutkielmassa tehtävä tarkastelu osoittaa, että vaikka kirjanpitolaki muuttui oleellisesti uudistuksen yhteydessä, eivät sen muutokset vaikuttaneet samassa laajuudessa vakuutusyhtiön tilinpäätökseen. Siihen on keskeisimpänä syynä ollut se, että vakuutusyhtiön tuloslaskelman ja taseen kaavaa ei säädetä kirjanpitoasetuksessa vaan Sosiaali- ja terveysministeriön päätöksellä. Toisekseen uudistuksessa kirjattiin kirjanpitolakiin monia sellaisia asioita, joita laissa ei ennen ollut, mutta niitä kuitenkin toteutettiin käytännössä. Tällaisia olivat esimerkiksi kirjanpidon yleiset periaatteet. Kirjanpitolain uudistuksen voidaan päätellä aiheuttaneen muutoksia vakuutusyhtiölakiin. Yksi tällainen on vakuutusyhtiölakiin kirjanpitolain uudistuksen myötä kirjattu vaatimus tilinpäätösasiakirjojen selkeydestä ja tilinpäätöksen yhtenäisen kokonaisuuden muodostamisesta. Vahinko-Tapiolan tuloslaskelmien ja liitetietojen tarkastelussa on päädytty huomaamaan, että niiden erien nimissä ja järjestyksessä on tullut tarkastelujaksolla pieniä muutoksia. Osin ei ole muutoksia tullut lainkaan. Muutokset ovat kuitenkin selkeyttäneet tilinpäätöksen lukemista ja lisänneet siitä saatavan informaation määrää. Kansainvälisellä tasolla työssä esitellään kolme EY-direktiiviä, joissa säädetään tilinpäätöksen laadinnasta sekä IAS-standardi 39, joka on ainoa vakuutusalalle sopiva IAS-standardi tällä hetkellä. Vahinko-Tapiolan tilinpäätöksessä on havaittavissa joitain merkkejä tästä kansainvälisestä säätelystä. Työn lopussa on lyhyt katsaus vakuutusyritysten tilinpäätöksen laadinnassa käytettyjen säädösten muutoksista ja odotettavissa olevista muutoksista lähitulevaisuudessa.
AVAINSANAT: Vakuutus, tilinpäätös, tuloslaskelma, EY-direktiivit, IAS-standardit, keskinäinen vakuutusyhtiö, Tapiola, Vakuutusvalvontavirasto, toimintakertomus.
Tutkielmassa tehtävä tarkastelu osoittaa, että vaikka kirjanpitolaki muuttui oleellisesti uudistuksen yhteydessä, eivät sen muutokset vaikuttaneet samassa laajuudessa vakuutusyhtiön tilinpäätökseen. Siihen on keskeisimpänä syynä ollut se, että vakuutusyhtiön tuloslaskelman ja taseen kaavaa ei säädetä kirjanpitoasetuksessa vaan Sosiaali- ja terveysministeriön päätöksellä. Toisekseen uudistuksessa kirjattiin kirjanpitolakiin monia sellaisia asioita, joita laissa ei ennen ollut, mutta niitä kuitenkin toteutettiin käytännössä. Tällaisia olivat esimerkiksi kirjanpidon yleiset periaatteet. Kirjanpitolain uudistuksen voidaan päätellä aiheuttaneen muutoksia vakuutusyhtiölakiin. Yksi tällainen on vakuutusyhtiölakiin kirjanpitolain uudistuksen myötä kirjattu vaatimus tilinpäätösasiakirjojen selkeydestä ja tilinpäätöksen yhtenäisen kokonaisuuden muodostamisesta. Vahinko-Tapiolan tuloslaskelmien ja liitetietojen tarkastelussa on päädytty huomaamaan, että niiden erien nimissä ja järjestyksessä on tullut tarkastelujaksolla pieniä muutoksia. Osin ei ole muutoksia tullut lainkaan. Muutokset ovat kuitenkin selkeyttäneet tilinpäätöksen lukemista ja lisänneet siitä saatavan informaation määrää. Kansainvälisellä tasolla työssä esitellään kolme EY-direktiiviä, joissa säädetään tilinpäätöksen laadinnasta sekä IAS-standardi 39, joka on ainoa vakuutusalalle sopiva IAS-standardi tällä hetkellä. Vahinko-Tapiolan tilinpäätöksessä on havaittavissa joitain merkkejä tästä kansainvälisestä säätelystä. Työn lopussa on lyhyt katsaus vakuutusyritysten tilinpäätöksen laadinnassa käytettyjen säädösten muutoksista ja odotettavissa olevista muutoksista lähitulevaisuudessa.
AVAINSANAT: Vakuutus, tilinpäätös, tuloslaskelma, EY-direktiivit, IAS-standardit, keskinäinen vakuutusyhtiö, Tapiola, Vakuutusvalvontavirasto, toimintakertomus.