Rahoitusinstrumenttien arvostaminen ja käsittely tilinpäätöksessä IAS 39:n mukaan.

MÄENPÄÄ, ANU (2003)
 

Tässä tietueessa ei ole kokotekstiä saatavilla Treposta, ainoastaan metadata.



MÄENPÄÄ, ANU
2003

Yrityksen taloustiede, laskentatoimi - Accounting and Finance
Kauppa- ja hallintotieteiden tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
Hyväksymispäivämäärä
2003-01-14
Näytä kaikki kuvailutiedot

Sisällysluettelo

1 JOHDANTO 1 1.1 TUTKIMUKSEN TAUSTAA 1 1.2 KESKEISET KÄSITTEET 2 1.3 TUTKIELMAN TAVOITTEET JA RAJAUS 4 1.4 TUTKIMUKSEN KULKU 5 2 TILINPÄÄTÖSKÄYTÄNTÖJEN KANSAINVÄLINEN HARMONISOINTI 8 2.1 TILINPÄÄTÖSKÄYTÄNTÖJEN ERILAISUUS JA HARMONISOINTITARVE 8 2.1.1 Kansallisten tilinpäätöskäytäntöjen erot ja harmonisoinnin edut 8 2.1.2 Harmonisointiprosessin tulevaisuus 11 2.2 IAS-TILINPÄÄTÖS 12 2.2.1 IAS-normiston asema tilinpäätösten harmonisoinnissa 12 2.2.2 Voimaantulo ja soveltamisala 14 2.3 SUOMALAINEN TILINPÄÄTÖSKÄYTÄNTÖ 14 2.3.1 Lähtökohdat ja perusperiaatteet 15 2.3.2 Suomen kirjanpitolaki suhteessa IAS-tilinpäätökseen 17 3 RAHOITUSINSTRUMENTTEJA SÄÄTELEVÄ IAS 39 20 3.1 STANDARDIN TAUSTAA 20 3.1.1 Lähtökohdat 20 3.1.2 Kattavuus 21 3.1.3 Merkitys 22 3.2 STANDARDIN MUKAISET ARVOSTUSPERIAATTEET 23 3.2.1 Perusperiaatteet 23 3.2.2 Rahoitusvarojen- ja velkojen ryhmittely 24 3.2.3 Käyvän arvon käytöstä 26 3.2.4 IAS-standardien mukaiset rahoitusinstrumenttien liitetietovaatimukset 29 3.3 SUOJAUSLASKENTA 30 3.3.1 Suojauskohteet 32 3.3.2 Riskit, joilta voidaan suojautua yrityksen riskienhallintastrategian mukaisesti 32 3.3.3 Suojaustilanteet IAS 39:n mukaisesti 32 3.3.4 Suojauslaskennan soveltamisedellytykset 35 3.4 KYTKETYT JOHDANNAISET 37 4 RAHOITUSINSTRUMENTEISTA 39 4.1 YLEISTÄ 39 4.1.1 Rahoitusinstrumenttien hierarkia 39 4.2 KÄTEISINSTRUMENTIT 40 4.2.1 Oman pääoman ehtoiset käteisinstrumentit 40 4.2.2 Vieraan pääoman ehtoiset käteisinstrumentit 41 4.3 JOHDANNAISINSTRUMENTIT 42 4.3.1 Johdannaisten käyttöön liittyvät riskit 43 4.3.2 Suojaustarkoitus 45 4.4 RAHOITUSINSTRUMENTTEIHIN LIITTYVIÄ ERITYISKYSYMYKSIÄ 45 4.4.1 Käteisinstrumentteihin liittyviä erityiskysymyksiä 46 4.4.2 Johdannaisinstrumentteihin liittyviä erityiskysymyksiä 48 4.4.3 Yhdistelmäinstrumentit 50 5 RAHOITUSINSTRUMENTTIEN TILINPÄÄTÖSKÄSITTELY SUOMALAISEN KÄYTÄNNÖN MUKAISESTI 51 5.1 RAHOITUSINSTRUMENTTIEN KÄSITTELY TASEESSA, TULOKSESSA JA LIITETIEDOISSA SUOMEN KIRJANPITOLAIN MUKAISESTI 51 5.1.1 Rahoitusinstrumenttien käsittely taseessa Suomen kirjanpitolain mukaan 51 5.1.2 Rahoitusinstrumenttien tulosvaikutukset Suomen kirjanpitolain mukaan 54 5.1.3 Rahoitusinstrumenttien liitetietovaatimukset Suomessa voimassa olevien säädösten mukaan 54 5.2 SUOJAUSLASKENTA SUOMEN KIRJANPITOLAIN MUKAAN 57 5.2.1 Kirjanpitolautakunnan lausunto kurssitappioiden ja suojausinstrumenttien kirjaamisesta 61 5.3 RAHOITUSINSTRUMENTTEIHIN LIITTYVIÄ ERITYISKYSYMYKSIÄ SUOMEN KIRJANPITOLAIN MUKAAN 62 5.3.1 Käteisinstrumentteihin liittyviä erityiskysymyksiä Suomen kirjanpitolain mukaan 62 5.3.2 Johdannaisinstrumentteihin liittyviä erityiskysymyksiä Suomen kirjanpitolain mukaan 65 5.4 INSTRUMENTTIEN VEROTUS 67 6 IAS 39:N VAIKUTUKSET PÖRSSIYHTIÖN TILINPÄÄTÖKSEEN 70 6.1 VAIKUTUS TILINPÄÄTÖKSEN TASEESEEN, TULOSLASKELMAAN JA LIITETIETOIHIN 70 6.1.1 Vaikutus taseeseen 70 6.1.2 Vaikutus tulokseen 72 6.1.3 Vaikutus liitetietoihin 73 6.2 SUOJAUSLASKENTA 74 6.3 VAIKUTUS TILINPÄÄTÖKSEN TUNNUSLUKUIHIN 75 6.4 VEROVAIKUTUKSET 77 7 YRITYSESIMERKIT 81 7.1 TILINPÄÄTÖS IAS 39:N MUKAISESTI 81 7.1.1 Case Nokia 81 7.1.2 Case Stora Enso 83 7.2 JOHTOPÄÄTÖKSET 88 8 YHTEENVETO JA JOHTOPÄÄTÖKSET 96 LÄHTEET 101 LIITTEET 107
Tiivistelmä
Tutkielman tavoitteet

Tutkielman tavoitteena oli selvittää rahoitusinstrumenttien arvostamista ja käsittelyä tilinpäätöksessä säätelevän IAS 39 -standardin vaikutuksia suomalaisen yhtiön tilinpäätökseen, tilinpäätöksen tunnuslukuihin sekä verotukseen suomalaiseen tilinpäätöskäytäntöön verrattuna.

Lähdeaineisto ja tutkimustapa

Tutkielmassa on käytetty lähdeaineistona KHT-yhdistyksen suomentamaa IAS -säädöskokoelmaa sekä rahoitusinstrumenttien tilinpäätöskäsittelyyn liittyvää koti- ja ulkomaista lähdekirjallisuutta. Empiriaosuus pohjautui kahteen suomalaisen pörssiyhtiön vuodelta 2001 laatimaan vuosikertomukseen. Tutkielmassa perehdyttiin IAS 39 -standardin mukaisiin rahoitusinstrumenttien kirjaus- ja arvostusperiaatteisiin ja verrattiin niitä rahoitusinstrumenttien tilinpäätössääntelyyn Suomessa. Yritysesimerkkien avulla pyrittiin selvittämään IAS 39 -standardin vaikutusten laajuus ja luonne.

Tulokset

Tutkielman perusteella voidaan todeta vuonna 2005 voimaan tulevan rahoitusinstrumentteja säätelevän IAS 39 -standardin aiheuttavan muutoksia suomalaisen pörssiyhtiön tilinpäätökseen. Taseeseen tulee lisää eriä ja rahoitusinstrumenttien luokittelutapa muuttuu. Rahoitusinstrumenttien arvostuserojen tulouttaminen lisää tulosten heilahteluja markkinatilanteen mukaisesti, kiristyvät liitetietovaatimukset sekä suojauslaskentaan liittyvät dokumentointivaatimukset aiheuttavat osaltaan muutoksia rahoitusinstrumenttien tilinpäätöskäsittelyssä. IAS 39 vaikuttaa myös yritysten markkinaperusteisiin tilinpäätöksen tunnuslukuihin. Lisäksi monia rahoitusinstrumenttien verotukseen liittyviä kysymyksiä on vielä Suomessa ratkaisematta.

Avainsanat

Rahoitusinstrumentti, IAS 39 -standardi, käypä arvo, suojauslaskenta
Kokoelmat