Kunnallisen tilintarkastuksen laadunvalvonta erityisesti asiakasvalvonnan näkökulmasta
LEINONEN, JUHO (2013)
2013
Tilintarkastuksen ja arvioinnin maisteriohjelma - Master's Degree Programme in Auditing and Evaluation
Johtamiskorkeakoulu - School of Management
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2013-09-13
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-24112
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-24112
Tiivistelmä
Laadukas tilintarkastus on tärkeää kunnille ja niiden veronmaksajille. Tilintarkastuksen laadunvalvonnalla pyritään varmistamaan tilintarkastuspalvelun riittävä taso. Tilintarkastus on kuitenkin luonteeltaan palvelu, jonka laadun määritteleminen on melko haastavaa ja monitulkintaista.
Kunnallisen tilintarkastuksen laadunvalvonta voidaan jakaa kolmeen päähaaraan: JHTT-lautakunnan suorittamaan laadunvalvontaan, tilintarkastusyhteisöjen omavalvontaan ja kuntien tilintarkastuspalvelun asiakkaina suorittamaan laadunvalvontaan. Tässä tutkimuksessa paneuduttiin siihen, miten kunnissa ymmärretään tilintarkastuksen laatu, ja kuinka kunnat tilintarkastuspalvelun asiakkaina voivat suorittaa tilintarkastuksen laadunvalvontaa. Tutkimukseen haastateltiin kolmea pirkanmaalaisen kunnan tarkastuslautakunnan puheenjohtajaa tai varapuheenjohtajaa. Lisäksi aineistona hyödynnettiin samaisten kuntien tilintarkastuspalvelujen tarjouspyyntöjä.
Tutkimuksen perusteella tilintarkastuksen laatu ymmärretään tapauskunnissa melko konservatiivisella tavalla. Laatuun vaikuttavia osatekijöitä ovat luotettavuus, huolellisuus, ammattitaito sekä kohtuullinen hinta. Lisäksi tärkeäksi koettiin tilintarkastajaan henkilönä liittyvät ominaisuudet, kuten aloitteellisuus ja yhteistyökykyisyys. Tilintarkastuksen laadunvalvonta koettiin kunnissa tärkeäksi. Tutkimuksen perusteella laadunvalvonnassa tärkeässä asemassa on jo tarjouspyyntö, jonka avulla riittävä laatutaso pyritään varmistamaan jo tilintarkastuspalvelun kilpailuttamisvaiheessa. Asiakassuhteen aikana tilintarkastuksen laatua valvotaan mm. edellyttämällä työohjelman hyväksyttämistä tarkastuslautakunnassa, tarkastushavaintojen raportointia, osallistumista tarkastuslautakunnan kokouksiin sekä antamalla erityisiä ohjeita tarkastusten suorittamisesta. Tutkimuksen perusteella laadunvalvonnassa koettiin myös olevan ongelmia. Haasteena mainittiin tarkastuslautakunnan jäsenten puutteellinen asiantuntemus tilintarkastuksesta, jonka johdosta heidän tosiasialliset mahdollisuutensa suorittaa laadunvalvontaa ovat puutteelliset. Luottamus tilintarkastajiin ja alan sääntelyyn sekä ulkoiseen valvontaan, kuten JHTT-lautakuntaan todettiin kuitenkin hyvin korkeaksi.
Avainsanat: tilintarkastuksen laatu, laadunvalvonta, kunta, tarkastuslautakunta
Kunnallisen tilintarkastuksen laadunvalvonta voidaan jakaa kolmeen päähaaraan: JHTT-lautakunnan suorittamaan laadunvalvontaan, tilintarkastusyhteisöjen omavalvontaan ja kuntien tilintarkastuspalvelun asiakkaina suorittamaan laadunvalvontaan. Tässä tutkimuksessa paneuduttiin siihen, miten kunnissa ymmärretään tilintarkastuksen laatu, ja kuinka kunnat tilintarkastuspalvelun asiakkaina voivat suorittaa tilintarkastuksen laadunvalvontaa. Tutkimukseen haastateltiin kolmea pirkanmaalaisen kunnan tarkastuslautakunnan puheenjohtajaa tai varapuheenjohtajaa. Lisäksi aineistona hyödynnettiin samaisten kuntien tilintarkastuspalvelujen tarjouspyyntöjä.
Tutkimuksen perusteella tilintarkastuksen laatu ymmärretään tapauskunnissa melko konservatiivisella tavalla. Laatuun vaikuttavia osatekijöitä ovat luotettavuus, huolellisuus, ammattitaito sekä kohtuullinen hinta. Lisäksi tärkeäksi koettiin tilintarkastajaan henkilönä liittyvät ominaisuudet, kuten aloitteellisuus ja yhteistyökykyisyys. Tilintarkastuksen laadunvalvonta koettiin kunnissa tärkeäksi. Tutkimuksen perusteella laadunvalvonnassa tärkeässä asemassa on jo tarjouspyyntö, jonka avulla riittävä laatutaso pyritään varmistamaan jo tilintarkastuspalvelun kilpailuttamisvaiheessa. Asiakassuhteen aikana tilintarkastuksen laatua valvotaan mm. edellyttämällä työohjelman hyväksyttämistä tarkastuslautakunnassa, tarkastushavaintojen raportointia, osallistumista tarkastuslautakunnan kokouksiin sekä antamalla erityisiä ohjeita tarkastusten suorittamisesta. Tutkimuksen perusteella laadunvalvonnassa koettiin myös olevan ongelmia. Haasteena mainittiin tarkastuslautakunnan jäsenten puutteellinen asiantuntemus tilintarkastuksesta, jonka johdosta heidän tosiasialliset mahdollisuutensa suorittaa laadunvalvontaa ovat puutteelliset. Luottamus tilintarkastajiin ja alan sääntelyyn sekä ulkoiseen valvontaan, kuten JHTT-lautakuntaan todettiin kuitenkin hyvin korkeaksi.
Avainsanat: tilintarkastuksen laatu, laadunvalvonta, kunta, tarkastuslautakunta