TVL 122.3 §:n mukaisen tappioiden käyttölupamenettelyn mahdollisen valtiontukiluonteen tarkastelu
SIMOLA, ANNI (2013)
2013
Vero-oikeus - Tax Law
Johtamiskorkeakoulu - School of Management
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2013-05-28
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-23698
https://urn.fi/urn:nbn:fi:uta-1-23698
Tiivistelmä
Tutkielman aiheena on TVL 122.3 §:n mukaisen vahvistettujen tappioiden käyttöluvan mahdollisen valtiontukiluonteen tarkastelu. Käyttölupamenettelyssä on kyse viranomaisen antamasta luvasta vähentää aikaisempien vuosien vahvistetut tappiot carry forward -menetelmän mukaisesti myös niissä tilanteissa, joissa tappioiden vähennysoikeus TVL 122.1 §:n mukaisen omistajanvaihdoksen johdosta muuten menetettäisiin. TVL 122.1 §:n mukaan yhteisön tai elinkeinoyhtymän tappiota ei vähennetä, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet sen osakkeista tai osuuksista on muun saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi vaihtanut välittömästi tai välillisesti omistajaa.
Tutkielma on oikeusdogmaattinen. Tarkastelun kohteena ovat TVL tappiontasaussäännöstön sekä SEUT 107 ja 108 artikloiden sisältö ja tulkinta. Tutkielmassa on käytetty lähteinä sekä kotimaista kirjallisuutta että kansainvälisiä julkaisuja. Kansainvälisten julkaisujen tärkeimpinä lähteinä ovat Intertax sekä komission antamissa päätöksissä, asetuksissa ja tiedonannoissa EUVL. Kotimaisista julkaisuista tärkeimpinä ovat Defensor Legis ja Verotus -lehti.
Käyttölupamenettelyn kielletyksi valtiontueksi katsomisen mahdollisuus nousi esille komission Saksalle antaman päätöksen C7/10 seurauksena, jolloin Suomessa heräsi epäilys toimenpiteen EU-oikeuden vastaisuudesta ja KHO osoitti oma-aloitteisesti EU-tuomioistuimelle ennakkoratkaisupyynnön asiasta KHO 2011:118. Tutkielmassa Suomen TVL:iin ja Saksan KStG:iin sisältyviä tappioiden vähennyskelpoisuuden säilyttäviä menetelmiä tarkastellaan oikeusvertailevin keinoin. Merkityksellistä valtiontuki on nimenomaisesti tilanteissa, joissa tuki on SEUT 107.1 artiklan mukaista sisämarkkinoille soveltumatonta ja kiellettyä valtiontukea. Tällöin tuki tulee periä korkoineen takaisin, mikäli se on saatettu voimaan EU-oikeuden vastaisesti.
Valtiontukiluonteisuuden määrittämiseksi tarkastellaan sitä, kuinka tappioiden vähennysoikeus on TVL:ssa pääsääntönä. Lisäksi tarkastellaan käyttöluvan myöntämiseen olennaisesti liittyvää erityisten syiden perustetta sekä viranomaisen harkintavallan laajuutta. Tutkielmassa esitetään skenaario siitä, mitä vaikutuksia julkisasiamiehen ratkaisuehdotuksen mukaisen päätöksen toteutumisella olisi. Toisaalta esille tuodaan niitä lukuisia takaisinperintää koskevia haasteita joita on tiedossa, mikäli julkisasiamiehen ratkaisuehdotus ei tule menestymään EU-tuomioistuimessa.
Tutkielma on oikeusdogmaattinen. Tarkastelun kohteena ovat TVL tappiontasaussäännöstön sekä SEUT 107 ja 108 artikloiden sisältö ja tulkinta. Tutkielmassa on käytetty lähteinä sekä kotimaista kirjallisuutta että kansainvälisiä julkaisuja. Kansainvälisten julkaisujen tärkeimpinä lähteinä ovat Intertax sekä komission antamissa päätöksissä, asetuksissa ja tiedonannoissa EUVL. Kotimaisista julkaisuista tärkeimpinä ovat Defensor Legis ja Verotus -lehti.
Käyttölupamenettelyn kielletyksi valtiontueksi katsomisen mahdollisuus nousi esille komission Saksalle antaman päätöksen C7/10 seurauksena, jolloin Suomessa heräsi epäilys toimenpiteen EU-oikeuden vastaisuudesta ja KHO osoitti oma-aloitteisesti EU-tuomioistuimelle ennakkoratkaisupyynnön asiasta KHO 2011:118. Tutkielmassa Suomen TVL:iin ja Saksan KStG:iin sisältyviä tappioiden vähennyskelpoisuuden säilyttäviä menetelmiä tarkastellaan oikeusvertailevin keinoin. Merkityksellistä valtiontuki on nimenomaisesti tilanteissa, joissa tuki on SEUT 107.1 artiklan mukaista sisämarkkinoille soveltumatonta ja kiellettyä valtiontukea. Tällöin tuki tulee periä korkoineen takaisin, mikäli se on saatettu voimaan EU-oikeuden vastaisesti.
Valtiontukiluonteisuuden määrittämiseksi tarkastellaan sitä, kuinka tappioiden vähennysoikeus on TVL:ssa pääsääntönä. Lisäksi tarkastellaan käyttöluvan myöntämiseen olennaisesti liittyvää erityisten syiden perustetta sekä viranomaisen harkintavallan laajuutta. Tutkielmassa esitetään skenaario siitä, mitä vaikutuksia julkisasiamiehen ratkaisuehdotuksen mukaisen päätöksen toteutumisella olisi. Toisaalta esille tuodaan niitä lukuisia takaisinperintää koskevia haasteita joita on tiedossa, mikäli julkisasiamiehen ratkaisuehdotus ei tule menestymään EU-tuomioistuimessa.