Tilintarkastajan riippumattomuus: Tilintarkastajien käsityksiä riippumattomuuteen vaikuttavista seikoista sekä riippumattomuuden sääntelystä

Abstract

Tilintarkastus ammattina on lähtöisin teollistumisen aikakaudelta, jolloin yritysten omistus ja johto eriytyivät. Omistajat tarvitsivat riippumattoman asiantuntijan valvomaan sijoitustaan ja tarkkailemaan, että johto hoitaa tehtävänsä eikä aja vain omaa etuaan. Tilintarkastuksella on merkittävä osuus tässä valvonnassa ja tarkkailussa. Tilintarkastajan riippumattomuudella on keskeinen merkitys tilintarkastuskertomukseen kohdistuvan yleisen luottamuksen varmistamiseksi. Riippumattomuus lisää julkaistavien tilinpäätöstietojen uskottavuutta ja tuo lisäarvoa yritysten sidosryhmille.

Riippumattomuus merkitsee tilintarkastaja täydellistä riippumattomuutta tarkastettavana olevasta organisaatiosta ja sen jäsenistä. Tilintarkastaja ei saa olla alistus- tai käskyvalta- tai sukulaisuussuhteessa niihin, joiden toimia hän tarkastaa. Lisäksi tilintarkastajalla ei saa olla muuta sellaista suhdetta tarkastettavaan organisaatioon, joka voisi vaikuttaa hänen tarkastustehtävänsä suorittamiseen tai raportointiinsa.

Tilintarkastajan riippumattomuus on jaettu käsitteellisesti kahteen eri osaan. Tosiasiallinen riippumattomuus, independence in fact tarkoittaa sitä, että tilintarkastaja pystyy säilyttämään puolueettoman asenteen koko tilintarkastusprosessin ajan. Havaittu riippumattomuus, independence in appearence, taas on ulkopuolisten tulkintaa tästä riippumattomuudesta. Tilintarkastuksen onnistumisen kannalta on tärkeää, että riippumattomuuden molemmat osat saavutetaan.

Riippumattomuuteen vaikuttavat monet eri uhkatekijät, ja riippumattomuutta voidaan myös vahvistaa monin keinoin. Sääntelyn avulla voidaan vaikuttaa riippumattomuuden ulkoiseen kuvaan mm. esteellisyyssäännöksillä. Tosiallista riippumattomuutta ei voida säädellä, sillä se on tosiasiallisesti mielen tila ja perustuu tilintarkastajan omaan eettiseen ajatteluun. Riippumattomuuden sääntelyä ollaan uudistamassa kansainvälisen finanssikriisin seurauksena.

Tämän tutkimuksen tavoitteena on selvittää tilintarkastajien käsityksiä tilintarkastajan riippumattomuudesta sekä riippumattomuuden sääntelystä ja sen uudistamisesta. Tutkimuksessa vertaillaan keskenään suurten ja pienempien tilintarkastusyhteisöjen tilintarkastajien käsityksiä keskenään sekä analysoidaan mahdollisia eroja näiden ryhmien välillä. Lisäksi tutkitaan löytyykö vastauksissa eroja kauan alalla olleiden ja vasta alalle tulleiden tilintarkastajien välillä.

Asiasanat:Tilintarkastajan riippumattomuus, sääntely, sääntelyn uudistaminen