Liiketoimintakaupassa syntyvän liikearvon poistot kirjanpidossa ja verotuksessa

Abstract

Yritykset ovat keskittyneet viime vuosina entistä enemmän omaan ydinosaamiseen, mikä edellyttää usein yritysostoja ja -myyntejä. Yrityskauppa toteutetaan yleensä joko liiketoiminta- tai osakekauppana. Maksettaessa liiketoiminnasta yli ostettavan yhtiön substanssiarvon muodostuu erotuksesta ostajayhtiön taseeseen liikearvoa. Ostajayhtiön tulee suorittaa kauppahinnan kohdistaminen eri tase-erille käyvän arvon mukaisesti ja se osa, jota ei voida kohdistaa, on liikearvoa. Liikearvosta suoritettu hinta on korvausta taseessa näkymättömistä aineettomista tuotannontekijöistä, esimerkiksi henkilökunnan erityisestä osaamisesta ja laajoista toimintaverkostoista. Yhtiön taseeseen muodostunut liikearvo on sekä kirjanpidossa että verotuksessa vähennyskelpoinen omaisuuserä.

Tutkimuksen tarkoitus on selvittää liikearvon poistamista koskeva kirjanpidollinen ja verotuksellinen sääntely kansallisella tasolla. Tutkimus on oikeusdogmaattinen ja se pyrkii hakemaan vastauksia liikearvon jaksottamisedellytyksiin, poistoaikaan, poistomenetelmään, poistojen aloittamiseen sekä liikearvon tulonodotusten muutoksiin liittyviin kysymyksiin. Tämän jälkeen pohditaan, mitä kirjanpidollisen ja verotuksellisen sääntelyn eroista seuraa. Tutkimuksessa selvitetään myös liikearvon verosuunnittelumahdollisuuksia. Lähdeaineistona käytetään lakien lisäksi oikeuskirjallisuutta, asiantuntijahaastatteluita ja oikeuskäytäntöä.

Tutkimuksessa havaittiin liikearvoa koskevan sääntelyn eroavan monelta osin KPL:n ja EVL:n välillä. Kirjanpidossa liikearvoon kohdistuu aktivointimahdollisuus. Verotuksessa verovelvollisen on lähtökohtaisesti pakko jaksottaa liikearvon hankintameno vähintään kolmelle verovuodelle. Kirjanpidossa liikearvon enimmäispoistoaika on kaksikymmentä vuotta verotuksessa sen ollessa kymmenen vuotta. Ero saattaa johtaa liikearvon hankintamenon osittaiseen vähennyskelvottomuuteen verotuksessa, jos kirjanpidossa hankintamenoa ei poisteta kokonaisuudessaan kymmenen ensimmäisen poistovuoden aikana suunnitelman mukaisten poistojen ja poistoeron summana. Laatiessa kirjanpidon poistosuunnitelmaa on huomioitava verotuksen kirjanpitosidonnaisuus. Poistomenetelmäksi kirjanpidossa on valittava tulonmuodostumista heijastava menetelmä. Verotuksessa menetelmäksi on rajattu tasapoistomenetelmä. Liikearvon tulonodotusten aleneminen tulee huomioida kirjanpidon poistoissa. Verotuksessa poistoaikaa voidaan muuttaa, mutta lisäpoiston soveltaminen liikearvoon on epäselvää. Liikearvon poistamiseen liittyvät verosuunnittelumahdollisuudet rajoittuvat hyllypoistojen tekemiseen.