Osakeyhtiömuotoisesta perheyrityksestä luopumisen vero-ongelmista
OLLI, JARI (2008)
Tässä tietueessa ei ole kokotekstiä saatavilla Treposta, ainoastaan metadata.
OLLI, JARI
2008
Vero-oikeus - Tax Law
Kauppa- ja hallintotieteiden tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
Hyväksymispäivämäärä
2008-02-21Tiivistelmä
Tutkimuskohteena on suomalaisen perheyhtiön luovutukseen liittyvät vero-oikeudesta aiheutuvat ongelmat. Tarkastelukulma on luopumisesta päättävän tai luopumiseen valmistautuvan suomalaisen henkilön näkökulma. Tutkittaessa luopumisen problematiikkaa havaittiin, että ongelmallisuuden ymmärtämiseksi pelkän vero-oikeudellinen tarkastelun lisäksi myös yksityisoikeudellinen sääntely liittyy luopumisen verotuksen ennakointiin. Keskeisin tutkittava verolaki on tuloverolaki mutta myös muita veroja liittyy tutkittaviin ongelmiin (mm. arvonlisävero). Tutkimuksessa havaittiin tavalliseksi tilanne, jossa luopumisprosessi kestää useita vuosia.
Tutkimuksen taustalla on oletus, että luopujan suhteen normisto on säädetty siinä tarkoituksessa, että luopuja ymmärtää normien aikaansaamat oikeusvaikutukset. Henkilön tulee pystyä tekemään luopuminen säädettyjen määräysten mukaisena. Luopujan tulee pystyä ymmärtämään luopumiseen liittyviä säännöksiä ja arvioimaan päätöstensä verovaikutuksia ennen päätösten tekemistä.
Tutkimuksessa on kaksi päälinjaa. Ensin tutkitaan oikeusdogmaattisen tutkimuksen keinoin luopumisprosessiin liittyviä juridisia ongelmatilanteita päätöksentekijän kannalta. Toinen päälinja liittyy havaintoon, että verolait muuttuvat ajan kuluessa ja nämä muutokset aiheuttavat oman problematiikkansa. Huomattavia verolakien uudistuksia tapahtui tämän tutkimusjakson aikana ja näiden muutosten vaikutuksia tutkimusongelmaan arvioidaan tutkimuksessa.
Perheyrityksestä luopumisessa tarkasteltiin kahta vaihtoehtoista luopumistapaa. Ensin selvitettiin millaisia verotukseen liittyviä ongelmia omistajat voivat kohdata, jos he myyvät yhtiön osakekannan. Toisena vaihtoehtona tutkittiin yhtiön substanssikauppaan liittyviä ongelmia. Substanssikaupassa kaupan kohteena on liiketoiminta ja/tai yhtiön omaisuus. Tällöin yhtiö on myyjänä ja yhtiö saa kauppahinnan. Yhtiön purkamisen avulla yhtiön varallisuus saadaan yhtiön omistajien yksityiskäyttöön. Verojen suhteen näiden kahden vaihtoehdon keskinäisen edullisuuden vertailu on vaikeaa, koska yhtiön luovuttamisprosessiin liittyy lukuisa määrä erilaisia valintoja.
Tutkimuksessa osakeyhtiömuotoisesta perheyrityksestä luopumisen prosessista löytyi runsaasti ongelmallisia kohtia. Yhtiön luovutukseen liittyy useita yksityisoikeudellisia säädöksiä, joiden mukaisella toiminnalla on vaikutusta verotukseen. Yksityisoikeudellisten toimenpiteiden voi katsoa johtavan vero-oikeudellisiin oikeusvaikutuksiin. Yksityisoikeuden kannalta yhtiöstä luopumiseen liittyy suuri sopimusvapaus mutta vero-oikeudessa sopimusvapaus on rajoitetumpaa. Tutkimuksessa havaittiin jännitteitä yksityisoikeuden ja vero-oikeuden sääntöjen välillä. Yksityisoikeudessa tärkeä kaupan kohteen luovutushetki ei ole vero-oikeudessa läheskään yhtä merkittävä. Vero-oikeudessa muodollinen kauppakirjan allekirjoitushetki on määräävä luovutusvoiton jaksottamisen kannalta. Käytännössä tähän allekirjoitukseen tukeutuvaan luovutuksen tulkintaankin liittyy ongelmia. Tästä voi aiheutua väärinkäsityksiä ja ongelmallisia tilanteita. Yhtiöstään luopuva verovelvollinen voi joutua maksamaan luovutusvoiton veroa vaikka hänen likvidi varallisuutensa ei olisi lisääntynyt lainkaan.
Tutkimus kohdistuu ensisijaisesti vuosien 2001 – 2007 ajanjaksoon. Tuona aikana toteutettiin yritys- ja pääomaverouudistus, joka tuli voimaan pääosaltaan 1.1.2005. Verouudistuksen valmistelu toteutettiin yksityiskohtien osalta lähes salaisena ja vain pieni ryhmä tiesi uudistuksen yksityiskohdista. Tässä selvitettiin millaisen informaation perusteella päätöksiä jouduttiin tekemään valmistelun aikana. Lehdistössä uutisoitiin runsaasti tulevaa uudistusta, mutta luovutusvoiton suhteen uudistuksen kommentointia voi pitää niukkana. Hallitsevampaa lehdistössä oli osinkojen verotuksen uudistaminen. Verouudistukseen liittyen lehdistössä arvioitiin runsaasti Viron verotusta.
Lakien muutokset voivat vaikeuttaa verovelvollisen päätöksentekoa, mikäli päätös liittyy useita vuosia kestävään luopumisprosessiin. Tulee jaksoja, joiden aikana tiedetään, että lainsäädäntö muuttuu, mutta muutosten sisältö ei ole tiedossa. Verotuksellisesti edullisen luopumisen suunnittelua vaikeuttaa, se että ei tiedetä tulevia, uuden lainsäädännön vaikutuksia.
Johtopäätöksenä voi todeta, että vaikka tulevan verolain valmistelu tapahtuisi lähes täysin salaisesti, niin asiantuntijat, monet etujärjestöt ja media kommentoivat uudistusta. Tällöin perheyhtiöstä luopuva henkilö voi joutua tekemään päätöksiä melkoisen sekavan informaation perusteella. Johtopäätöksenä esitän, että huomattava osa ns. pk-yrityksistä luopuvia henkilöitä kokee perustellusti ongelmalliseksi yrityksestään luopumisesta aiheutuvien verovaikutusten ennakkoarvioinnin.
Avainsanat:
lain valmistelu, luovutusvoitto, osakekauppa, osakeyhtiön purkaminen, perheyhtiö, substanssikauppa, vero-ongelma, verouudistus
Tutkimuksen taustalla on oletus, että luopujan suhteen normisto on säädetty siinä tarkoituksessa, että luopuja ymmärtää normien aikaansaamat oikeusvaikutukset. Henkilön tulee pystyä tekemään luopuminen säädettyjen määräysten mukaisena. Luopujan tulee pystyä ymmärtämään luopumiseen liittyviä säännöksiä ja arvioimaan päätöstensä verovaikutuksia ennen päätösten tekemistä.
Tutkimuksessa on kaksi päälinjaa. Ensin tutkitaan oikeusdogmaattisen tutkimuksen keinoin luopumisprosessiin liittyviä juridisia ongelmatilanteita päätöksentekijän kannalta. Toinen päälinja liittyy havaintoon, että verolait muuttuvat ajan kuluessa ja nämä muutokset aiheuttavat oman problematiikkansa. Huomattavia verolakien uudistuksia tapahtui tämän tutkimusjakson aikana ja näiden muutosten vaikutuksia tutkimusongelmaan arvioidaan tutkimuksessa.
Perheyrityksestä luopumisessa tarkasteltiin kahta vaihtoehtoista luopumistapaa. Ensin selvitettiin millaisia verotukseen liittyviä ongelmia omistajat voivat kohdata, jos he myyvät yhtiön osakekannan. Toisena vaihtoehtona tutkittiin yhtiön substanssikauppaan liittyviä ongelmia. Substanssikaupassa kaupan kohteena on liiketoiminta ja/tai yhtiön omaisuus. Tällöin yhtiö on myyjänä ja yhtiö saa kauppahinnan. Yhtiön purkamisen avulla yhtiön varallisuus saadaan yhtiön omistajien yksityiskäyttöön. Verojen suhteen näiden kahden vaihtoehdon keskinäisen edullisuuden vertailu on vaikeaa, koska yhtiön luovuttamisprosessiin liittyy lukuisa määrä erilaisia valintoja.
Tutkimuksessa osakeyhtiömuotoisesta perheyrityksestä luopumisen prosessista löytyi runsaasti ongelmallisia kohtia. Yhtiön luovutukseen liittyy useita yksityisoikeudellisia säädöksiä, joiden mukaisella toiminnalla on vaikutusta verotukseen. Yksityisoikeudellisten toimenpiteiden voi katsoa johtavan vero-oikeudellisiin oikeusvaikutuksiin. Yksityisoikeuden kannalta yhtiöstä luopumiseen liittyy suuri sopimusvapaus mutta vero-oikeudessa sopimusvapaus on rajoitetumpaa. Tutkimuksessa havaittiin jännitteitä yksityisoikeuden ja vero-oikeuden sääntöjen välillä. Yksityisoikeudessa tärkeä kaupan kohteen luovutushetki ei ole vero-oikeudessa läheskään yhtä merkittävä. Vero-oikeudessa muodollinen kauppakirjan allekirjoitushetki on määräävä luovutusvoiton jaksottamisen kannalta. Käytännössä tähän allekirjoitukseen tukeutuvaan luovutuksen tulkintaankin liittyy ongelmia. Tästä voi aiheutua väärinkäsityksiä ja ongelmallisia tilanteita. Yhtiöstään luopuva verovelvollinen voi joutua maksamaan luovutusvoiton veroa vaikka hänen likvidi varallisuutensa ei olisi lisääntynyt lainkaan.
Tutkimus kohdistuu ensisijaisesti vuosien 2001 – 2007 ajanjaksoon. Tuona aikana toteutettiin yritys- ja pääomaverouudistus, joka tuli voimaan pääosaltaan 1.1.2005. Verouudistuksen valmistelu toteutettiin yksityiskohtien osalta lähes salaisena ja vain pieni ryhmä tiesi uudistuksen yksityiskohdista. Tässä selvitettiin millaisen informaation perusteella päätöksiä jouduttiin tekemään valmistelun aikana. Lehdistössä uutisoitiin runsaasti tulevaa uudistusta, mutta luovutusvoiton suhteen uudistuksen kommentointia voi pitää niukkana. Hallitsevampaa lehdistössä oli osinkojen verotuksen uudistaminen. Verouudistukseen liittyen lehdistössä arvioitiin runsaasti Viron verotusta.
Lakien muutokset voivat vaikeuttaa verovelvollisen päätöksentekoa, mikäli päätös liittyy useita vuosia kestävään luopumisprosessiin. Tulee jaksoja, joiden aikana tiedetään, että lainsäädäntö muuttuu, mutta muutosten sisältö ei ole tiedossa. Verotuksellisesti edullisen luopumisen suunnittelua vaikeuttaa, se että ei tiedetä tulevia, uuden lainsäädännön vaikutuksia.
Johtopäätöksenä voi todeta, että vaikka tulevan verolain valmistelu tapahtuisi lähes täysin salaisesti, niin asiantuntijat, monet etujärjestöt ja media kommentoivat uudistusta. Tällöin perheyhtiöstä luopuva henkilö voi joutua tekemään päätöksiä melkoisen sekavan informaation perusteella. Johtopäätöksenä esitän, että huomattava osa ns. pk-yrityksistä luopuvia henkilöitä kokee perustellusti ongelmalliseksi yrityksestään luopumisesta aiheutuvien verovaikutusten ennakkoarvioinnin.
Avainsanat:
lain valmistelu, luovutusvoitto, osakekauppa, osakeyhtiön purkaminen, perheyhtiö, substanssikauppa, vero-ongelma, verouudistus