Olennaisuuden määrittäminen asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa

Abstract

Tilintarkastuksen tarkoituksen ja tavoitteen myötä tilintarkastajan on muodostettava käsitys olennaisuudesta, joka on hyvin keskeisessä roolissa tilintarkastuksessa. Kansainväliset tilintarkastusstandardit käsittelevät olennaisuuden käsitettä ja tilintarkastajan velvollisuutta soveltaa olennaisuutta tilintarkastustoimeksiannoissa. Ne eivät kuitenkaan anna tarkkoja ohjeita olennaisuuden määrittämiseen, vaan asettavat reunaehtoja, jotka tilintarkastajan tulee huomioida tehtäessä olennaisuuteen liittyviä päätöksiä ammatilliseen harkintaan perustuen. Olennaisuus vastaa tilintarkastajan muodostamaa käsitystä olennaisista seikoista tilinpäätöksen kannalta. Olennaisuuden määrittämisessä voi täten olla useita eri tapoja. Tämän vuoksi olennaisuuden määrittäminen nähdään usein melko laajana ja monimutkaisena kokonaisuutena.

Tämän tutkielman tavoitteena oli lisätä ymmärrystä olennaisuuden määrittämisestä asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa. Tutkielmassa tarkasteltiin, miten tilintarkastajat määrittävät olennaisuuden asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa ja onko asunto-osakeyhtiöiden erityispiirteillä vaikutusta olennaisuuden määrittämiseen. Tutkielman empiirinen osuus toteutettiin käyttäen laadullisia menetelmiä. Aineisto kerättiin teemahaastatteluin viideltä auktorisoidulta tilintarkastajalta.

Tutkimustulosten perusteella havaittiin, ettei asunto-osakeyhtiöissä ole yhtä yhtenäistä tapaa määrittää olennaisuutta, vaan käytännöt vaihtelivat melko paljon haastateltavien keskuudessa. Pääosin kaikki käyttivät ISA-standardeissa esitettyjä olennaisuustasoja asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa. Yksi haastateltavista ei kuitenkaan määrittänyt asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa numeerista olennaisuutta lainkaan. Tulosten perusteella erityisesti kohdennetun olennaisuuden merkitys korostui ja se nähtiin tärkeimmäksi työkaluksi asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa. Tutkimustulosten perusteella olennaisuus-tasojen määrittämisen asunto-osakeyhtiöiden tilintarkastuksessa voidaan nähdä pohjautuvan pitkälti ISA-standardeihin, sillä tuloksissa nousi esille selkeästi standardin mukaiset perusajatukset. Nämä eivät kuitenkaan kaikilta osin soveltuneet tähän kontekstiin, jolloin lopullinen arvio asunto-osakeyhtiöiden olennaisuudesta vaati tilintarkastajan ammatillista harkintaa. Tulokset osoittivat, että keskeisempinä olennaisuuteen vaikuttavina tekijöinä olivat erityisesti tilinpäätösten käyttäjät ja heidän taloudellisen informaation tarpeet, asunto-osakeyhtiöiden erityispiirteet, kuten tulonmuodostus, toiminnan tarkoitus ja yhdenvertaisuus sekä tilintarkastajan ammatillinen harkinta.