Analyyttiset toimenpiteet osana tilintarkastusprosessia: Haastattelututkimus suomalaisten tilintarkastajien näkemyksistä analyyttisten toimenpiteiden hyödyntämisestä

Abstract

Tämän tutkielman tarkoituksena on muodostaa kokonaisvaltainen ja jäsennelty käsitys erilaisten analyyttisten toimenpiteiden käyttömahdollisuuksista, rooleista sekä merkityksestä osana tilintarkastusprosessia, suomalaisen tilintarkastajan näkökulmasta. Lisäksi tämän tutkielman avulla pyritään selkeyttämään paikoitellen monimutkaisten ISA-standardien ohjeistusta analyyttisten toimenpiteiden osalta. Tutkielman tavoitteet pyritään saavuttamaan vastaamalla tutkimuskysymyksiin: ”Millaisia analyyttisia toimenpiteitä suomalainen tilintarkastaja suorittaa osana tilintarkastusprosessin eri vaiheita?”, ”Millaisena suomalainen tilintarkastaja kokee analyyttisten toimenpiteiden roolin eri tilintarkastusprosessin vaiheissa sekä osana toiminnan jatkuvuuden arviointia?” ja ”Millaisena suomalainen tilintarkastaja kokee analyyttisten toimenpiteiden merkityksen tilintarkastusprosessissa?” Tutkimuskysymyksiin vastaamalla pyritään tuomaan suomalainen toimintaympäristö osaksi analyyttisia toimenpiteitä käsittelevää pitkää ja kattavaa kansainvälistä tutkimusperinnettä sekä tuottamaan jäsenneltyä tietoa, josta voisi parhaimmillaan olla myös käytännön hyötyä.

Tutkielma toteutettiin laadullisella tutkimusotteella. Tutkielman aineisto muodostettiin yhdeksän Länsi- ja Etelä-Suomen suurten kaupunkien talousalueilla toimivan kokeneen tilintarkastajan puolistrukturoiduista asiantuntijahaastatteluista. Haastatteluin muodostettu aineisto analysoitiin teoriaohjaavasti sisällönanalyysin periaattein. Sisällönanalyysin avulla aineistosta tunnistettiin erilaisia analyyttisia toimenpiteitä sekä käyttötarkoituksia, joissa niitä voidaan hyödyntää. Aineiston analyysin perusteella muodostettuja tuloksia tulkittiin aikaisemman tutkimuskirjallisuuden näkemysten sekä erikseen esiteltyjen relevanttien ISA-standardien valossa. Aikaisempaan tutkimuskirjallisuuteen perustuva tutkielman teoreettinen tausta rakentuu tarkastusriskimallin mukaisen tilintarkastusprosessin eri vaiheiden ympärille. Lisäksi tutkielmassa esitellään aikaisemman tutkimuskirjallisuuden avulla tilintarkastajan keskeisiä velvollisuuksia, luonteeltaan erilaisia analyyttisia toimenpiteitä sekä erilaisia käyttötarkoituksia, joissa tilintarkastaja voisi niitä hyödyntää.

Tulosten perusteella suomalaisen tilintarkastajan näkökulmasta laajimmin käyttökelpoiseksi analyyttiseksi toimenpiteeksi osoittautui vertailuanalyysi, jonka avulla voidaan tunnistaa riskejä, ohjailla muita toimenpiteitä sekä yhteenvetää tilintarkastuksen aikana hankittua tietoa. Tilintarkastusevidenssin hankkiminen analyyttisten toimenpiteiden avulla näyttäisi kuitenkin lähtökohtaisesti vaativan ISA-standardien mukaista neljän askeleen menetelmää noudattelevan odotusarvolaskennan käyttämistä. Huomionarvoista on, että lähes aina tilintarkastajan tulee suorittaa analyyttisten toimenpiteiden lisäksi myös muita toimenpiteitä tilintarkastusevidenssin hankkimiseksi. Tässä tutkielmassa esitettyjen seikkojen perusteella voidaan muodostaa johtopäätös, että suomalainen tilintarkastaja kokee, monipuolisten sekä erilaisissa käyttötarkoituksissa suoritettavien, analyyttisten toimenpiteiden hyödyntämisen merkittävänä tekijänä tilintarkastusprosessin onnistumisen kannalta. Analyyttisten toimenpiteiden merkitys voikin nousta kansainvälistä toimintaympäristöä tärkeämpään asemaan suomalaisessa toimintaympäristössä, jossa tarkastettavat entiteetit ovat kokoluokaltaan kansainvälistä tasoa pienempiä ja tilintarkastaja näyttäisi suosivan aineistolähtöistä tilintarkastusstrategiaa.