Kolmikantakaupan yksinkertaistetun menettelyn soveltamisen edellytykset

Abstract

Euroopan unionissa käydään päivittäin jäsenvaltioiden rajat ylittävää tavarakauppaa. On tavallista, että kaupan kohteena oleva tavara myydään peräkkäin usean eri toimijan kesken, mutta kuljetetaan vain kerran ensimmäiseltä myyjältä suoraan viimeiselle ostajalle. Mikäli tällaisessa myyntiketjussa on kolme osapuolta, voidaan arvonlisäverotuksessa tietyin edellytyksin soveltaa niin sanottua kolmikantakaupan yksinkertaistettua arvonlisäverotusmenettelyä. Menettelyn tarkoituksena on keventää kolmikantakauppaa harjoittavien toimijoiden, erityisesti myyntiketjun ensimmäisen ostajan, rekisteröintivelvollisuutta Euroopan unionin jäsenvaltioissa. Yksinkertaistetun menettelyn soveltamisen edellytykset ovat kuitenkin monimutkaiset.

Tutkielma pyrkii lainopin keinoin tarkentamaan, mitä yksinkertaistetun menettelyn soveltamisen edellytykset ovat. Tarkastelu perustuu pääasiassa arvonlisäverodirektiivin ja Euroopan unionin tuomioistuimen oikeuskäytäntöön sekä relevanttiin oikeuskirjallisuuteen. Lisäksi tutkielmassa analysoidaan kolmikantakaupan yksinkertaistetun arvonlisäverotusmenettelyn soveltamismahdollisuutta neljä osapuolta sisältävissä myyntiketjuissa.

Tutkielmassa tarkastellaan kaikkia kolmikantakaupan yksinkertaistetun menettelyn soveltamisedellytyksiä. Keskeisimmät edellytykset liittyvät myyntiketjun ensimmäisen ostajan asemaan sekä tavaroiden kuljetukseen. Muut edellytykset jäävät vähemmälle huomiolle, lukuun ottamatta myyntiketjun toisen ostajan käänteisen verovelvollisuuden todentamista. Ensimmäisen ostajan aseman osalta keskeiset edellytykset ovat arvonlisäverotunnisteen olemassaolo ja sen toimittaminen tavaran myyjälle. Arvonlisäverotunnisteen puuttuessa yksinkertaistusmenettelyä ei voi soveltaa. Tavaran kuljetukseen liittyvät edellytykset koskevat tavaran kuljetuksen järjestäjäosapuolen määrittämistä, tavaran määräämisvallan luovutuksen ajankohtaa sekä tavaran kuljetuksen liittämistä myyntiketjussa tapahtuvaan luovutukseen. Kuljetukseen liittyvät vaihtelevat tapauskohtaisesti ja niillä on merkittävä vaikutus siihen, voidaanko yksinkertaistettua menettelyä soveltaa.

Neljän osapuolen myyntiketjussa keskeinen havainto on, että kolmikantakaupan yksinkertaistettua menettelyä voidaan soveltaa joko myyntiketjun alku- tai loppupäässä. Ketjun rakenteella ei ole ratkaisevaa merkitystä, kunhan kolmikantakaupan soveltamisedellytykset täyttyvät. Teoriassa yksinkertaistetun menettelyn soveltaminen on siis mahdollista myös pidemmissä myyntiketjuissa. Yksinkertaistettu menettely ei kuitenkaan sovellu, jos myyntiketjun tarkoituksena on välttää arvonlisäveron maksaminen Euroopan unionin jäsenvaltiossa.