Vaarallisesta työyhdistelmästä seurannut varojen väärinkäyttö – tilintarkastajan vastuu

Abstract

Tutkielmassa tarkastellaan tilintarkastajan vastuuta vaarallisten työyhdistelmien tun-nistamisessa ja varojen väärinkäytösten havaitsemisessa. Tilintarkastajan rooli on monitahoinen ja vaativa. Sisäinen valvonta ja kontrollit ovat keskeisiä väärinkäytösten ehkäisyssä. Tilintarkastajan tehtävänä on arvioida kontrollien toimivuutta ja tunnistaa tilanteet, joissa tehtävien eriyttäminen on puutteellista. Sähköinen toimintaympäristö tuo mukanaan uusia riskejä, mikä korostaa sähköisten kontrollien merkitystä.

Tutkimusaineistona käytettiin kahta hovioikeuden ratkaisua sekä viittä tilintarkastuslautakunnan ratkaisua. Olemassa olevan aineiston lisäksi aineistoa tuotettiin puo-listrukturoiduilla haastatteluilla. Haastattelun kohteena olivat kuusi auktorisoitua tilintarkastajaa. Valitut hovioikeuden sekä tilintarkastuslautakunnan ratkaisut koskevat tapauksia, joissa on esiintynyt vaarallisen työyhdistelmän myötä varojen väärinkäyttöä. Tutkielma tuotettiin laadullisena aineistolähtöisenä analyysinä kahden eri analyysimenetelmän keinoin. Valitut analyysimenetelmät ovat sisällönanalyysi ja temaattinen analyysi.

Väärinkäytösten havaitseminen on haastavaa ja vaatii tilintarkastajalta sekä ammatti-taitoa ja huolellisuutta että kykyä tulkita organisaation toimintaympäristöä. Tilintarkastajan on osattava kohdistaa tarkastustoimenpiteet olennaisiin riskeihin ja säilytettävä kriittinen arviointikyky. Tilintarkastajan on tärkeää dokumentoida havaintonsa huolellisesti ja kommunikoida niistä asianmukaisesti johdon kanssa. Dokumentoinnin, raportoinnin ja johdon informoinnin laiminlyönti voi vaarantaa tilintarkastuksen luotettavuuden ja johtaa vakaviin seurauksiin, kuten varojen menetykseen tai yhtiön maksukyvyttömyyteen. Usein väärinkäytökset eivät paljastu tilintarkastuksessa, vaan esimerkiksi pankkien aloitteesta tai sisäisen valvonnan kautta, mikä korostaa tilintarkastuksen ennaltaehkäisevää roolia.