Jakautuvan osakeyhtiön tappioiden vähennysoikeus vastaanottavassa osakeyhtiössä

Abstract

Tutkielmassa tarkastellaan tappiontasausta kotimaisten osakeyhtiöiden kokonais- ja osittaisjakautumisen yhteydessä oikeusdogmaattista tutkimusmetodia hyödyntäen.

Tarkastelu aloitetaan tutkimalla EVL 52 c §:n mukaisen jakautumisen edellytyksiä, jonka jälkeen syvennytään tappiontasauksiin liittyviin kysymyksiin. Tappioiden siirtymistä jakautuvalta yhtiöltä vastaanottavalle yhtiölle säätelee erityisesti TVL 123 §, jonka mukaan tappiot jaetaan ensisijaisesti siirtyvän toiminnan perusteella, sekä toissijaisesti siirtyvien nettovarallisuuksien suhteessa. Tappioiden kohdistaminen voi kuitenkin olla haastavaa ja tulkinnanvaraisuutta esiintyy myös tappioiden kohdentamisessa nettovarallisuuksien mukaan. Tämän lisäksi tarkastellaan TVL 123 §:n 2 momentin omistajaedellytystä, sekä siihen liittyviä tulkintaongelmia.

Lisäksi tutkimuksella pyritään selventämään TVL 122 §:n ja TVL 123 §:n yhtäläisyyksiä ja eroja, sekä näiden välistä yhteyttä. Tutkielman loppupuolella tarkastellaan myös TVL 122 §:n merkitystä jakautumisissa, sekä jakautumisen perusteella siirtyvissä yhtiöissä. Tutkimuksen tavoitteena on selvittää, millä perusteilla jakautuvan yhtiön verotuksessa vahvistetut tappiot siirtyvät vastaanottavalle yhtiölle. Tutkimuksella pyritään myös vastaamaan siihen, voidaanko jakautumisen yhteydessä menettää tappioiden vähennysoikeus TVL 122 §:n perusteella.

Erityisesti tutkimus kohdistuu TVL 122 §:ää ja TVL 123 §:ää koskeviin tulkintakysymyksiin. Tulkintakysymyksiä pyritään avaamaan käytännön esimerkkien avulla, käyttäen tukena aihetta koskevia oikeustapauksia. Aihetta käsitellään niin veroneutraalin kuin verollisen jakautumisen näkökulmasta. Tutkielmassa on pyritty antamaan mahdollisimman kattava kuvaus tappiontasauksesta jakautumisten yhteydessä, sekä sillä on pyritty vastaamaan tappiontasausta koskeviin tulkintakysymyksiin jakautumisten kontekstissa.