Tilintarkastusalan kehitys Suomessa 2020-luvulla: Pienten ja keskisuurten tilintarkastusyhteisöjen kannalta

Abstract

Tutkielmassa tarkastellaan tilintarkastusalan kehitystä 2020-luvulla pienten ja keskisuurten eli pk-tilintarkastusyhteisöjen kannalta. Tutkielman tarkoituksena on ymmärtää, miten tilintarkastusalan kehitys 2020-luvulla on vaikuttanut pk-tilintarkastusyhteisöjen toimintaan ja millaisia haasteita tai mahdollisuuksia kehitys on tuonut pk-tilintarkastusyhteisöille. Pk-tilintarkastusyhteisöihin vaikuttavia muutoksia tutkitaan kahdesta ajankohtaisesta näkökulmasta: digitalisaation kehittymisen ja uuden LCE-standardin kautta. Aikaisemmissa tutkimuksissa digitalisaation on nähty vaikuttavan tilintarkastusten tehokkuuteen sekä laatuun, minkä vuoksi sitä voidaan pitää merkittävänä tekijänä pk-tilintarkastusyhteisöjen kannalta. LCE-standardi on ollut pitkään toivottu uudistus tilintarkastusalalla. Standardin tarkoituksena on helpottaa ISA-standardeista tulevia vaatimuksia pienten ja yksinkertaisten yhtiöiden tilintarkastuksissa, LCE-standardi ei kuitenkaan korvaa ISA-standardeja vaan se on vaihtoehto ISA-standardien soveltamiselle pienten ja yksinkertaisten yhtiöiden tilintarkastuksissa. Pk-tilintarkastusyhtiöillä on tarkastettavanaan tällaisia yhtiöitä, joten standardi uudistusta voidaan pitää ajankohtaisena muutoksena niiden näkökulmasta. Digitalisaation kehitystä ja LCE-standardia pk-tilintarkastusyhteisöissä tarkastellaan tutkielmassa organisaation kontingenssiteorian avulla. Organisaation kontingenssiteorian mukaan organisaatioiden tulee tarkastella omaa toimintaympäristöään ja mukauttaa toimintansa vastaamaan muuttuvia olosuhteita. Kontingenssiteoriassa ei kuitenkaan nähdä yhtä oikeaa tapaa organisoida asioita toimintaympäristön edellyttämällä tavalla. Teorian keskeisenä periaatteena on tilannesidonnaisuus, eli miten organisaatio reagoi tämänhetkiseen ympäristöön ja mahdolliseen ympäristön muutokseen sekä miten sisäiset toimintatavat ja ulkoiset ympäristön vaatimukset yhteensovitetaan vastaamaan toisiaan. Tutkielma toteutettiin laadullisena tutkimuksena ja empiirinen aineisto kerättiin teemahaastatteluin. Tutkimuksen haastateltavat henkilöt olivat HT- tai KHT-tilintarkastajia, joilla oli työkokemusta alalta jo ennen vuotta 2020. Haastatteluja toteutettiin yhteensä kahdeksan kappaletta. Aineiston analyysissä käytettiin teoriaohjaavaa sisällönanalyysiä. Analyysin perusteella pk-tilintarkastusyhteisöt ovat kehittäneet digitalisuuttaan 2020-luvulla. Toiset yhteisöt hyödyntävät tarkastuksissaan digitaalisia työkaluja enemmän, toisilla tämä on vielä kehitysvaiheessa. Digitaalisen kehityksen voidaan analyysin perusteella nähdä vaikuttavan myös pk-tilintarkastusyhteisöjen toimintatapoihin tarkastuksissa. LCE-standardin ei voida vielä suoranaisesti nähdä vaikuttaneen pk-tilintarkastusyhteisöjen toimintaan, koska sitä ei ole vielä käytetty tarkastuksissa. Osa haastatelluista oli kuitenkin suunnitellut sen käyttöönottamista. LCE-standardi herätti haastatelluissa tilintarkastajissa erilaisia näkemyksiä liittyen standardin hyödyllisyyteen pk-tilintarkastusyhteisöissä. Organisaaton kontingenssiteorian näkökulmasta digitalisaation kehitys on vaikuttanut 2020-luvulla pk-tilintarkastusyhteisöjen toimintaan, kun taas LCE-standardi ei ole vaikuttanut vielä merkittävästi.