Liikearvoa koskevat liitetiedot tilinpäätöksellä sekä tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat : Analyysissä viisi suhteellisesti suurimman liikearvon omaavaa yhtiötä Helsingin pörssissä

Abstract

Liikearvon merkitys tilinpäätöksillä on kasvanut IFRS-standardien käyttöönoton jälkeen 2000-luvulla. IFRS 3 -standardi muutti liikearvon käsittelyn kieltämällä poistojen tekemisen ja vaihtoehtoisena toimenpiteenä liikearvoon tulee kohdistaa vuosittainen arvonalentumistestaus. Tämän myötä sidosryhmät ovat ilmaisseet huolensa liikearvon vuosittaisesta arvonalentumistestauksesta ja sen monimutkaisuudesta. IFRS-standardit velvoittavat liikearvoa koskien laajoja liitetietoja tilinpäätöksellä, mikä kasvattaa tilinpäätöksen informaatioarvoa sidosryhmille. Toisaalta sidosryhmien saama tieto ei koskaan kata kaikkea johdolla olevaa tietoa, mistä muodostuu informaation epäsymmetria. Informaation epäsymmetriaa on pienentämässä suoritettu tilintarkastus, josta tilintarkastaja antaa tilintarkastuskertomuksen. Tilintarkastuskertomusta on arvosteltu sen heikosta tiedon annosta, mihin on pyritty vastaamaan sisällyttämällä tilintarkastuskertomuksiin tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat.

Tutkimuksen aiheena on liikearvoa koskevat liitetiedot tilinpäätöksellä sekä tilintarkastuskertomuksen sisältämät tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat. Tutkimuksen empiirinen aineisto koostuu tilikauden 2023 tilinpäätöksistä sekä tilintarkastuskertomuksista. Tutkimus on kvalitatiivinen tutkimus, jossa analyysimenetelmänä käytetään sisällön erittelyä. Tutkielman tarkoituksena on tutkia, onko liitetiedoissa esitetty standardien velvoittamat liitetiedot ja onko liikearvo nostettu tilintarkastuskertomuksella tilintarkastuksen kannalta keskeiseksi seikaksi. Tutkimus on rajattu viiteen suurimman suhteellisen liikearvon omaavaan Helsingin pörssissä listattuun yhtiöön. Rajatut yhtiöt ovat Solteq Oyj, Enento Group Oyj, Eezy Oyj, Terveystalo Oyj ja Sitowise Group Oyj.

Tutkimuksessa havaittiin, että liitetiedoissa on liikearvoa koskeavia puutteita. Puutteita oli etenkin herkkyysanalyysiä koskevissa tiedoissa sekä vertailukauden diskonttauskoron tiedoissa. Tutkimukseen rajattujen yhtiöiden kaikissa tilintarkastuskertomuksissa liikearvo oli nostettu tilintarkastuksen kannalta keskeiseksi seikaksi. Johtopäätöksissä todetaan, että liikearvoa koskevat liitetiedot tilinpäätöksellä eivät ole täysin IFRS-standardien mukaiset. Lisäksi pohdintaosiossa nostetaan esiin tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojan vakiomuotoisuus yhtiöiden välillä ja pohditaan sen antamaa informaatioarvoa. Tutkimus vastaa asetettuihin tutkimuskysymyksiin ja antaa uutta tutkimustietoa tilinpäätöksen laatijoille, sidosryhmille sekä tilintarkastajille.