Harrastustoiminnan arvonlisäverotus

Abstract

Arvonlisäverolaki perustuu Euroopan unionin yhteiseen arvonlisäverodirektiiviin. Arvonlisäverotuksen ytimessä on verovelvollisen käsite. Arvonlisäverolain mukaan arvonlisäverovelvollisia ovat kaikki, jotka harjoittavat toimintaa liiketoiminnan muodossa. Liiketoimintaa ei ole määritelty kattavasti arvonlisäverodirektiivissä eikä arvonlisäverolaissa. Liiketoiminnan tunnusmerkkejä ovat toiminnan ansiotarkoitus, vastikkeellisuus, itsenäisyys, jatkuvuus sekä julkisuus. Liiketoiminnan tunnusmerkkejä on lueteltu arvonlisäverolain esitöissä. Oikeuskäytännössä yksittäiselle tunnusmerkille ei ole annettu suurta painoarvoa. Oikeuskäytännön mukaisesti kaikkien tunnusmerkkien tulee täyttyä. Myös verohallinto toistaa tulkinnoissaan toiminnan kokonaisarvioinnin merkitystä. Arvonlisäverolain kannalta ei ole merkitystä harjoitetaanko toimintaa yhtiön kautta vai yksityishenkilönä tai toiminimen kautta. Yhtiön kautta toimiessa liiketoiminnan tunnusmerkkien tosin voidaan katsoa täyttyvän selkeämmin. Harrastustoiminnan määritelmää ei löydy suoraan arvonlisäverodirektiivistä tai arvonlisäverolaista eikä muistakaan sallituista oikeuslähteistä. Tuloverotuksen kannalta harrastustoimintaa on käsitelty verohallinnon laajassa ohjeistuksessa. Verohallinnon mukaan harrastustoiminta on vapaa-ajalla tapahtuvaa toimintaa ilman tulonhankkimistarkoitusta, jota harjoitetaan omaksi iloksi ja josta saattaa syntyä satunnaisia tuottoja. Ohjeistuksen mukaan harrastustoiminta on pienimuotoista toimintaa, josta voi aiheutua satunnaisia kuluja. Harrastustoiminnasta saadut tulot ilmoitetaan muina tuloina ja tulonhankkimiskulut voi vähentää tulon määrään asti tulonhankkimismenoina. Arvonlisäverotuksessa toimintaa tulee tarkastella kokonaisuutena. Liiketoiminnan tunnusmerkkien täyttyessä arvonlisäverovelvollisuuden voidaan katsoa syntyneen. Tärkeänä tunnusmerkkinä on kansallinen arvonlisäveron kynnysraja, jonka mukaan alle 15 000 euroa vuodessa arvonlisäverotonta myyntiä harjoittava ei ole arvonlisäverovelvollinen. Kynnysarvoa pienempää toimintaa harjoittava toimija voi rekisteröityä vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi, jolloin hän on voi vähentää toiminnasta aiheutuneihin hankintoihin kuuluneen arvonlisäveron. Harrastusluonteisessa ja vähäisessä arvonlisäverolain alaisessa toiminnassa tulee tietää liikevaihdoksi laskettavan myynnin määrä. Tavanomaisesti kyseeseen tulee tavaroiden ja palveluiden oma käyttö, alivastikkeelliset suoritukset ja käytettyjen tavaroiden osto ja myynti. Lisäksi toiminta saattaa olla pitkään tappiollista ja tuottaa satunnaisesti suuriakin tuottoja