Kestävyysraportoinnin varmennuksen vaikutukset tilintarkastusprosessiin

Abstract

Tämän tutkielman tarkoituksena on syventää ymmärrystä pakollisen kestävyysraportoinnin varmennuksen tuomista vaikutuksista tilintarkastusprosessiin. Tutkielma on kvalitatiivinen eli laadullinen tutkimus, jossa on pyritty löytämään kestävyysraportoinnin varmennuksen erityispiirteitä ja riskejä peilaten varmennusprosessia lakisääteiseen tilintarkastusprosessiin. Koska kestävyysraportoinnin varmennus tulee vaiheittaisella etenemisellä Euroopan unionin CSRD-direktiivin myötä pakolliseksi alkaen PIE-yhteisöllä tilikaudesta 2024, on se aiheena kiistatta ajankohtainen. Tämä kertoo myös aiheen uutuudesta, jonka vuoksi alalle ei ole kehittynyt vakiintuneita käytäntöjä tai tiettyjä rutiineja varmennusprosessin läpiviemiseen. Tämä tutkielma pyrkii tässä murroksellisessa vaiheessa syventämään ymmärrystä kestävyysraportoinnin varmennuksen tuomista vaikutuksista tilintarkastajien näkökulmasta.

Tutkielman aineisto kerättiin haastattelemalla viittä auktorisoitua KHT-tilintarkastajaa. Puolistrukturoidut haastattelut tuovat tutkittavan aiheen parissa työskentelevien äänen ja näkökulmat esiin, jolloin ilmiöstä pystytään muodostamaan syvällisempi ymmärrys. Yhteyksien löytämiseksi ja kokonaiskuvan muodostamiseksi kerätty aineisto ja teoria analysoitiin teoriaohjaavaa sisällönanalyysia hyödyntämällä.

Tutkielman keskeisimpinä tuloksina havaittiin, että kestävyysraportoinnin varmennuksen myötä tilintarkastajien tulee omaksua täysin uusia näkökulmia prosessin läpiviemiseen. Tarve saavuttaa yhä kokonaisvaltaisampi ymmärrys varmennusasiakkaasta sekä korostunut riskilähtöisyys lisäävät prosessin suunnitteluvaiheessa tehtävien toimenpiteiden määrää sekä mahdollisesti tarvittavia resursseja ja kustannuksia. Vaikka alalle on viime vuosina kehittynyt uusia ohjeistuksia ja standardeja, on niiden täsmällisyydessä edelleen puutteita, minkä vuoksi tilintarkastajien ammatillisen harkinnan rooli korostuu. Edellä mainitun lisäksi kestävyysraportoinnissa esitetyn tiedon laadullisuus nähtiin varmennuksessa erityistä huomiota vaativana seikkana ja varmennuksen erityispiirteenä, jolla on myös prosessin kokonaisriskiä kasvattava vaikutus. Varmennusprosessin päättämisvaiheessa tilintarkastajan tulisi antaa kestävyysraportoinnista ainakin rajoitetun varmuustason lausunto. Tämä edellyttää uusien näkökulmien sisäistämistä sekä lisää kattavampia tarkastustoimenpiteitä prosessin suorittamisessa.

Kestävyysraportoinnin varmennuksen vaikutuksesta kasvava kokonaisriski huolettaa. Tutkielmassa on kuitenkin huomioitava, että kaikkia kestävyysraportoinnin varmennuksen tuomia vaikutuksia on tässä vaiheessa mahdotonta ennustaa ja on todennäköistä, että vaikutukset muuttuvat ja mukautuvat kun alalle kehittyy uusia ohjeistuksia ja rutiineja sekä vakiintuu tiettyjä varmennuskäytänteitä.