Tuloverolain 66 a §:n henkilöstön enemmistö
Nurmilaukas, Iiris (2024)
Nurmilaukas, Iiris
2024
Kauppatieteiden kandidaattiohjelma - Bachelor's Programme in Business Studies
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2024-01-02
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-2023122911233
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-2023122911233
Tiivistelmä
1.1.2021 tuli voimaan tuloverolain (TVL, 1535/1992) 66 a §, joka koskee työsuhteeseen perustuvaa osakeantia muussa kuin julkisesti noteeratussa osakeyhtiössä. Yksi TVL 66 a §:n soveltamisedellytyksistä on se, että henkilöstöannissa tarjottavan edun tulee olla henkilöstön enemmistön käytössä. Myös TVL 66 §:n 1 momenttiin sisältyy vastaava vaatimus henkilöstön enemmistöstä, vaikka vaatimus liittyykin siihen, onko henkilöstöannissa saatava etu saajalleen verovapaa. Kuitenkin, vaikka TVL 66 §:n 1 momentti on ollut voimassa muuttumattomana vuodesta 1993 asti, on henkilöstön enemmistön määrittely ollut vähäistä. Aiemmin henkilöstön enemmistön määritelmä on perustunut verotuskäytännössä hyväksyttyyn määritelmään, vaikka aihetta koskevaa verotus- ja oikeuskäytäntöä on ollut ennen TVL 66 a §:n voimaantuloa melko niukasti. Tämän vuoksi tässä tutkielmassa oli tarkoitus selvittää, mitä TVL 66 a §:n henkilöstön enemmistö tarkoittaa.
Tutkimus toteutettiin noudattaen lainopillista tutkimusmenetelmää. Tutkielmassa tulkittiin TVL 66 a §:n enemmistön käsitettä ja systematisoitiin voimassa olevan tuloverolain säännöksiä siltä osin kuin muut tuloverolain säännökset kuin TVL 66 § ja TVL 66 a § koskivat jollain tavalla jotain tiettyä osaa henkilöstöstä. Keskeisimpinä lähteinä tutkielmassa käytettiin TVL 66 a §:ää sekä TVL 66 a §:n esitöitä, joista ennen kaikkea hallituksen esitys oli merkittävässä roolissa tutkimuksen kannalta. Myös korkeimman hallinto-oikeuden kaksi vuonna 2023 antamaa ratkaisua, jotka koskivat TVL 66 a §:n soveltumista ratkaistavana olevissa tilanteissa, olivat tutkielmassa keskeisessä osassa. Näiden ohella hyödynnettiin Vero-hallinnon ohjeita sekä oikeuskirjallisuutta siltä osin kuin ne koskivat käsiteltävää aihetta.
Tutkielmassa huomattiin, että arvioitaessa sitä, täyttyykö TVL 66 a §:n henkilöstön enemmistön vaatimus, on aloitettava siitä, että mitä ylipäätään enemmistö tarkoittaa ja ketkä luetaan kuuluviksi henkilöstöön TVL 66 a §:n kontekstissa. Vasta tämän jälkeen voitiin käsitellä henkilöstöannin ehtojen räätälöinnin suhdetta enemmistön vaatimuksen täyttymiseen. Tutkielmassa päädyttiin siihen, että henkilöstöannissa tarjottava etu voi olla henkilöstön enemmistön käytössä TVL 66 a §:ssä tarkoitetulla tavalla, vaikka osakkeiden merkintämäärät eroavaisivatkin merkittävästi antiin oikeutettujen työntekijöiden kesken, kunhan osakkeiden jakoperuste on objektiivisesti määritelty kaikkien antiin oikeutettujen kannalta. Näin ollen hyväksyttävinä jakoperusteina voidaan pitää kaikkia sellaisia perusteita, jotka täyttävät objektiivisuuden ja yhtäläisuuden vaatimukset. Avoimeksi kuitenkin jäi se, onko olemassa tiettyä ylärajaa sille, miten suuret erot voivat olla eri työntekijöiden välillä, jotta edun voidaan katsoa olevan vielä enemmistön käytössä TVL 66 a §:ssä tarkoitetulla tavalla.
Tutkimus toteutettiin noudattaen lainopillista tutkimusmenetelmää. Tutkielmassa tulkittiin TVL 66 a §:n enemmistön käsitettä ja systematisoitiin voimassa olevan tuloverolain säännöksiä siltä osin kuin muut tuloverolain säännökset kuin TVL 66 § ja TVL 66 a § koskivat jollain tavalla jotain tiettyä osaa henkilöstöstä. Keskeisimpinä lähteinä tutkielmassa käytettiin TVL 66 a §:ää sekä TVL 66 a §:n esitöitä, joista ennen kaikkea hallituksen esitys oli merkittävässä roolissa tutkimuksen kannalta. Myös korkeimman hallinto-oikeuden kaksi vuonna 2023 antamaa ratkaisua, jotka koskivat TVL 66 a §:n soveltumista ratkaistavana olevissa tilanteissa, olivat tutkielmassa keskeisessä osassa. Näiden ohella hyödynnettiin Vero-hallinnon ohjeita sekä oikeuskirjallisuutta siltä osin kuin ne koskivat käsiteltävää aihetta.
Tutkielmassa huomattiin, että arvioitaessa sitä, täyttyykö TVL 66 a §:n henkilöstön enemmistön vaatimus, on aloitettava siitä, että mitä ylipäätään enemmistö tarkoittaa ja ketkä luetaan kuuluviksi henkilöstöön TVL 66 a §:n kontekstissa. Vasta tämän jälkeen voitiin käsitellä henkilöstöannin ehtojen räätälöinnin suhdetta enemmistön vaatimuksen täyttymiseen. Tutkielmassa päädyttiin siihen, että henkilöstöannissa tarjottava etu voi olla henkilöstön enemmistön käytössä TVL 66 a §:ssä tarkoitetulla tavalla, vaikka osakkeiden merkintämäärät eroavaisivatkin merkittävästi antiin oikeutettujen työntekijöiden kesken, kunhan osakkeiden jakoperuste on objektiivisesti määritelty kaikkien antiin oikeutettujen kannalta. Näin ollen hyväksyttävinä jakoperusteina voidaan pitää kaikkia sellaisia perusteita, jotka täyttävät objektiivisuuden ja yhtäläisuuden vaatimukset. Avoimeksi kuitenkin jäi se, onko olemassa tiettyä ylärajaa sille, miten suuret erot voivat olla eri työntekijöiden välillä, jotta edun voidaan katsoa olevan vielä enemmistön käytössä TVL 66 a §:ssä tarkoitetulla tavalla.
Kokoelmat
- Kandidaatintutkielmat [8709]