Arvonlisäveron vähennysoikeuden aineelliset ja muodolliset edellytykset

Abstract

Tämä pro gradu -tutkielma käsittelee arvonlisäveron vähennysoikeuden aineellisia ja muodollisia edellytyksiä. Tutkimus on oikeusdogmaattinen eli lainopillinen.

Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä perustuu arvonlisäverodirektiiviin. Suomessa arvonlisäverodirektiivi on implementoitu arvonlisäverolailla. Aineellisten ja muodollisten edellytysten muovautumista oikeuskäytännössä tarkastellaan sekä kotimaisen oikeuskäytännön että unionin tuomioistuimen oikeuskäytännön kautta. Tutkielman aineistona on käytetty myös lain esitöitä, oikeuskirjallisuutta ja Verohallinnon ohjeita.

Arvonlisäverojärjestelmä perustuu arvonlisäverovelvollisuuteen ja vähennysoikeuteen. Arvonlisäverotuksen soveltamisala on laaja, eli lähtökohtana on, että kaikkeen tavaroiden ja palveluiden vaihdantaan kohdistuu arvonlisävero. Arvonlisäveron vähennysjärjestelmällä pyritään estämään veron kertautuminen ja vapauttamaan verovelvollinen kaikesta verollisen liiketoiminnan yhteydessä maksettavasta arvonlisäverosta. Järjestelmän tarkoituksena on turvata veroneutraalisuus kaiken liiketoiminnan välillä. Vähennysoikeudesta on säädetty arvonlisäverodirektiivissä.

Vähennysoikeuden aineelliset edellytykset koskevat vähennysoikeuden perustetta ja laajuutta. Verovelvollisella on arvonlisäveron vähennysoikeus siltä osin, kun tavaroita tai palveluita käytetään verovelvollisen verollisiin liiketoimiin. Lisäksi vähennysoikeus edellyttää, että tavaran tai palvelun on vaihdannan aikaisemmassa vaiheessa luovuttanut toinen verovelvollinen. Tutkielmassa on tarkasteltu muun muassa verovelvollisen ja verollisen liiketoiminnan käsitteitä sekä vastikkeellisia luovutuksia.

Muodolliset edellytykset toimivat aineellisten edellytysten todentamisen tukena. Muodolliset edellytykset sääntelevät vähennysoikeuden käyttöä koskevia yksityiskohtia ja niiden valvontaa, ja ne koskevat esimerkiksi kirjanpitoa, laskutusta ja ilmoituksia. Nämä säännökset on hyvin pitkälle jätetty kunkin jäsenvaltion harkintavaltaan. Esimerkiksi arvonlisäverodirektiivin laskutussäännösten yhtenäistäminen on kuitenkin kaventanut tätä harkintavaltaa. Tässä tutkielmassa muodollisia edellytyksiä on tarkasteltu erityisesti rekisteröintiin ja laskutukseen liittyvien velvoitteiden osalta. Laskulla on keskeinen rooli verovelvollisen vähennysoikeuden kannalta, sillä vähennysoikeuden käyttö edellyttää laskun hallussapitoa. Lasku toimii tositteena ostajan vähennysoikeudesta, antaa tietoa myynnin arvonlisäverokäsittelystä sekä mahdollistaa tehokkaan verovalvonnan.

Unionin tuomioistuimen oikeuskäytännössä on vahvistettu, että puutteet muodollisissa edellytyksissä eivät estä vähennysoikeutta aineellisten edellytysten täyttyessä. Tähän vähennysoikeuden perusperiaatteeseen on kuitenkin kaksi poikkeusta. Vähennysoikeus voidaan evätä, jos puutteet muodollisissa edellytyksissä estävät luotettavan selvityksen siitä, että aineelliset edellytykset täyttyvät. Vähennysoikeus voidaan evätä myös silloin, jos verovelvollinen on tietoisesti ollut osallisena arvonlisäveropetokseen tai muuhun väärinkäyttöön.