Kuntien myöntämien tukien ja avustusten arvonlisäverotus
Pelkonen, Sami (2023)
Pelkonen, Sami
2023
Hallintotieteiden maisteriohjelma - Master's Programme in Administrative Studies
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2023-12-01
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-2023112010096
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-2023112010096
Tiivistelmä
Tämän pro gradu -tutkielman aiheena on kuntien myöntämien tukien ja avustusten arvonlisäverotus. Tutkimuksen tarkoituksena on selvittää millaisia tulkintaongelmia tukien ja avustusten arvonlisäverotukseen liittyy, millaisiin todellisiin tilanteisiin ne liittyvät sekä millaisena tukien ja avustusten eri sidosryhmät näkevät voimassa olevan ohjeistuksen aiheen parissa.
Tuen tai avustuksen käsitteitä ei ole määritelty arvonlisäverolaissa tai arvonlisäverodirektiivissä, mikä tekee niistä tulkinnanalaisen aiheen niin Verohallinnossa, kunnissa kuin myös tukia ja avustuksia saavissa yhteisöissä. Kunnan myöntämät tuet ja avustukset tulee huomioida arvonlisäverotuksen näkökulmasta, kun tietyissä tilanteissa niistä on suoritettava arvonlisäveroa ja toisaalta ne voivat vaikuttaa tukea tai avustusta saavan yhteisön arvonlisäveron vähennysoikeuteen.
Kunta on arvonlisäverolain 6 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaan verovelvollinen liiketoiminnastaan arvonlisäveron muodossa, jonka myötä tulee kysymykseen, miten kunnan myöntämät tuet ja avustukset yhteisöjen toimintaan tulee tulkita arvonlisäverotuksen näkökulmasta ja millaisia haasteita tämä aiheuttaa kunnille. Kunnat ja Verohallinto joutuvat tukien ja avustusten arvonlisäverotuksen osalta tulkitsemaan lainsäädäntöä ja voimassa olevaa ohjeistusta, kun aiheesta ja siihen liittyvistä käsitteistä on vähäisesti oikeuskäytäntöä.
Tutkimus on laadullinen arviointitutkimus. Arviointitutkimusta hyödynnetään tässä tutkimuksessa kokoamalla tutkimusaineisto kohdistetuilla asiantuntijahaastatteluilla. Tutkimuksen tutkimusaineistoa käsitellään laadullisen sisällönanalyysin menetelmin. Tutkimuksen teoriapohja koostuu voimassa olevasta lainsäädännöstä, oikeuskäytännöstä ja kirjallisuudesta.
Tutkimustuloksissa havaittiin tuen, avustuksen ja vastikkeen käsitteiden arvonlisäverollisen määrittelyn näkemyseroja kunnissa ja Verohallinnolla. Kunnissa tuen ja avustuksen käsitteet ovat prosessillisesti eriytetty, kun taas Verohallinto ei ohjeistuksessaan tee käsitteille eroavaisuutta oikeuskäytännön puuttuessa. Havaittiin myös, että Verohallinnon syventävä ohje ei täysin palvelekuntia ja voittoa tavoittelemattomia yhteisöjä tukien ja avustusten arvonlisäverotuksellisissa tulkintatilanteissa.
Tutkimus on toteutettu yhteistyössä Verohallinnon kanssa.
Tuen tai avustuksen käsitteitä ei ole määritelty arvonlisäverolaissa tai arvonlisäverodirektiivissä, mikä tekee niistä tulkinnanalaisen aiheen niin Verohallinnossa, kunnissa kuin myös tukia ja avustuksia saavissa yhteisöissä. Kunnan myöntämät tuet ja avustukset tulee huomioida arvonlisäverotuksen näkökulmasta, kun tietyissä tilanteissa niistä on suoritettava arvonlisäveroa ja toisaalta ne voivat vaikuttaa tukea tai avustusta saavan yhteisön arvonlisäveron vähennysoikeuteen.
Kunta on arvonlisäverolain 6 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaan verovelvollinen liiketoiminnastaan arvonlisäveron muodossa, jonka myötä tulee kysymykseen, miten kunnan myöntämät tuet ja avustukset yhteisöjen toimintaan tulee tulkita arvonlisäverotuksen näkökulmasta ja millaisia haasteita tämä aiheuttaa kunnille. Kunnat ja Verohallinto joutuvat tukien ja avustusten arvonlisäverotuksen osalta tulkitsemaan lainsäädäntöä ja voimassa olevaa ohjeistusta, kun aiheesta ja siihen liittyvistä käsitteistä on vähäisesti oikeuskäytäntöä.
Tutkimus on laadullinen arviointitutkimus. Arviointitutkimusta hyödynnetään tässä tutkimuksessa kokoamalla tutkimusaineisto kohdistetuilla asiantuntijahaastatteluilla. Tutkimuksen tutkimusaineistoa käsitellään laadullisen sisällönanalyysin menetelmin. Tutkimuksen teoriapohja koostuu voimassa olevasta lainsäädännöstä, oikeuskäytännöstä ja kirjallisuudesta.
Tutkimustuloksissa havaittiin tuen, avustuksen ja vastikkeen käsitteiden arvonlisäverollisen määrittelyn näkemyseroja kunnissa ja Verohallinnolla. Kunnissa tuen ja avustuksen käsitteet ovat prosessillisesti eriytetty, kun taas Verohallinto ei ohjeistuksessaan tee käsitteille eroavaisuutta oikeuskäytännön puuttuessa. Havaittiin myös, että Verohallinnon syventävä ohje ei täysin palvelekuntia ja voittoa tavoittelemattomia yhteisöjä tukien ja avustusten arvonlisäverotuksellisissa tulkintatilanteissa.
Tutkimus on toteutettu yhteistyössä Verohallinnon kanssa.