Aineettomat hyödykkeet ja tilintarkastuksen kannalta olennaiset seikat
Sinervo, Valtteri (2023)
2023
Tilintarkastuksen ja arvioinnin maisteriohjelma - Master's Programme in Auditing and Evaluation
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2023-10-03
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202309198304
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202309198304
Tiivistelmä
Tilintarkastajan raportoinnissa tunnistettuja puutteellisuuksia on pyritty kehittämään edellisten vuosien aikana. ISA 701 -standardi on viimeisimpiä esimerkkejä tällaisista kehitystoimenpiteistä. ISA 701 -standardin mukaan tilintarkastajan tulee tilintarkastuskertomuksessa määrittää ja esittää seikat, jotka vaativat tilintarkastuksen aikana erityistä huomiota ja asiantuntemusta. ISA 701 -standardin pyrkimyksenä on kaventaa tilintarkastuksen ja sen sidosryhmien välistä tilintarkastuksen odotuskuilua ja samalla lisätä tilintarkastuskertomuksen informaatioarvoa. Tutkielmassa tutkitaan ISA 701 -standardin mukaisia tilintarkastuksen kannalta olennaisia seikkoja aineettomien hyödykkeiden kontekstissa. Aineettomat hyödykkeet ovat merkittävä kirjanpidon ja tilinpäätöksen erä, johon sisältyy paljon toimivan johdon sekä tilintarkastajan harkinnanvaraisuutta. Tämän lisäksi tiedon epäsymmetrian on havaittu olevan voimakasta yrityksissä, joiden taseen aineettomien hyödykkeiden suhde aineellisiin hyödykkeisiin on korkea.
Tämän tutkielman tavoitteena on tutkia tilintarkastajan aineettomista hyödykkeistä raportoitavan KAM:in eli Key Audit Matter valintaan liittyviä tekijöitä ja yhtiökohtaisia ominaispiirteitä. Tutkielman aineisto kerätään Helsingin pörssin päälistan yhtiöistä, joista tilintarkastaja on vuoden 2022 tilintarkastuskertomuksessa raportoinut tilintarkastuksen kannalta olennaisen seikan, joka liittyy taseen aineettomiin hyödykkeisiin. Tutkimuksen empiirinen osio toteutetaan laadullisin tutkimusmenetelmin yhdistelemällä siihen myös määrällisiä tutkimusmenetelmiä. Aineiston analyysista tiivistetään tutkielman olennaisimmat tulokset, teorian ja aiemman tutkimuksen perusteella muodostetuista tekijöistä.
Tutkielman empiiriset tulokset osoittivat, että yleisimmät aineettomiin hyödykkeisiin liittyvät KAM:it käsittelevät Helsingin pörssin yhtiöissä liikearvoa. Toimialakohtaisessa tarkastelussa havaittiin, että rahoitusalan yhtiöistä raportoidaan suhteellisesti vähemmän aineettomiin hyödykkeisiin liittyviä KAM:eja, kuin muiden toimialojen yhtiöistä. Keskimääräisesti markkina-arvo luokitusta kohti eniten KAM:eja raportoitiin suuren kokoluokan yhtiöistä. Tutkielmassa havaittiin lisäksi, että yhtiöistä, joista on raportoitu aineettomiin hyödykkeisiin liittyvä KAM, omaavat keskimäärin huomattavasti korkeamman aineettomien hyödykkeiden intensiteetin. Raportoitavien KAM:ien määrä kasvoi osittain raportoitavien segmenttien lukumäärän kasvaessa. Ulkoisten sidosryhmien näkökulmasta KAM:it lisäävät tilintarkastuksen informaatioarvoa, mutta kokonaisvaltaisempi ymmärrys yhtiökohtaisten tekijöiden lisäksi on tarpeen tilintarkastuksen odotuskuilun näkökulmasta.
Tämän tutkielman tavoitteena on tutkia tilintarkastajan aineettomista hyödykkeistä raportoitavan KAM:in eli Key Audit Matter valintaan liittyviä tekijöitä ja yhtiökohtaisia ominaispiirteitä. Tutkielman aineisto kerätään Helsingin pörssin päälistan yhtiöistä, joista tilintarkastaja on vuoden 2022 tilintarkastuskertomuksessa raportoinut tilintarkastuksen kannalta olennaisen seikan, joka liittyy taseen aineettomiin hyödykkeisiin. Tutkimuksen empiirinen osio toteutetaan laadullisin tutkimusmenetelmin yhdistelemällä siihen myös määrällisiä tutkimusmenetelmiä. Aineiston analyysista tiivistetään tutkielman olennaisimmat tulokset, teorian ja aiemman tutkimuksen perusteella muodostetuista tekijöistä.
Tutkielman empiiriset tulokset osoittivat, että yleisimmät aineettomiin hyödykkeisiin liittyvät KAM:it käsittelevät Helsingin pörssin yhtiöissä liikearvoa. Toimialakohtaisessa tarkastelussa havaittiin, että rahoitusalan yhtiöistä raportoidaan suhteellisesti vähemmän aineettomiin hyödykkeisiin liittyviä KAM:eja, kuin muiden toimialojen yhtiöistä. Keskimääräisesti markkina-arvo luokitusta kohti eniten KAM:eja raportoitiin suuren kokoluokan yhtiöistä. Tutkielmassa havaittiin lisäksi, että yhtiöistä, joista on raportoitu aineettomiin hyödykkeisiin liittyvä KAM, omaavat keskimäärin huomattavasti korkeamman aineettomien hyödykkeiden intensiteetin. Raportoitavien KAM:ien määrä kasvoi osittain raportoitavien segmenttien lukumäärän kasvaessa. Ulkoisten sidosryhmien näkökulmasta KAM:it lisäävät tilintarkastuksen informaatioarvoa, mutta kokonaisvaltaisempi ymmärrys yhtiökohtaisten tekijöiden lisäksi on tarpeen tilintarkastuksen odotuskuilun näkökulmasta.