Kustannusten hallinta ostaja-toimittajasuhteissa : Kustannustietojen avoimuus ja yhteiset johdon laskentatoimen menetelmät

Abstract

Yritykset yhä useammin keskittyvät ydinosaamiseensa ja ulkoistavat toimintojaan muille yrityksille, muodostaen ympärilleen yritysverkostoja. Tällaiset verkostot koostuvat yksittäisistä yrityksistä ja niiden välisistä suhteista, kuten ostaja-toimittajasuhteista. Lisääntyneen ulkoistamisen vuoksi yhä suurempi osa tuotteen kustannuksista syntyy sitä myyvän yrityksen ulkopuolella. Tällöin yrityksen mahdollisuudet vaikuttaa tuotteensa kustannuksiin heikkenevät. Kustannuksilla on kuitenkin merkittävä rooli yrityksen kannattavuudessa ja menestymisessä. Tällöin yrityksen menestymisen voidaankin nähdä olevan yhä vahvemmin riippuvaista sen toimittajien kustannuksista, mikä luo tarpeen laajentaa kustannusten hallinnan näkökulmaa yritysrajojen ulkopuolelle. Kustannustietoja pidetään kuitenkin yrityksissä kovin arkaluonteisina asioina, eikä niitä nähdä tarpeen jakaa muille yrityksille.

Tässä työssä tarkastellaan yritysten välistä kustannusten hallintaa, jolla tarkoitetaan koordinoituja toimia verkostossa tai toimitussuhteessa, joiden tavoitteena on verkoston tai toimitussuhteen kokonaiskustannusten pienentäminen. Tarkemman tarkastelun kohteena tutkimuksessa on yritysten välisen kustannusten hallinnan menetelmistä selvästi tärkeimpänä korostuva avoimen kirjan menetelmä, jossa tavallisesti salassa pidettäviä johdon laskentatoimen tietoja jaetaan itsenäisten yritysten välillä. Tässä työssä menetelmiä tarkastellaan kahdenvälisessä ostaja-toimittajasuhteessa.

Tutkimuksen tavoitteena on selvittää, millaisia mahdollisuuksia kustannustietojen avoimuus ja yhteiset johdon laskentatoimen menetelmät voivat luoda kahdenvälisen ostaja-toimittajasuhteen kustannusten hallinnalle, sekä mitkä tekijät yritysten välisissä suhteissa vaikuttavat kustannusten hallinnan yhteistyön onnistumiseen. Tutkimus toteutetaan kirjallisuuskatsauksena. Tutkimusaineisto sisältää systemaattisesti eri tietokannoista haettuja vertaisarvioituja tieteellisiä artikkeleita.

Kirjallisuustutkimusosa osoittaa kustannustietojen avoimuuden ja yhteisten johdon laskentatoimen menetelmien käytön yritysten välisessä kustannusten hallinnassa luovan mahdollisuuksia tuotteiden ja niiden valmistusprosessien kehittämisessä, tuottojen jakautumisen hallinnassa suhteen osapuolten välille, sekä neuvotteluvoimaisen ostajayrityksen toimissa pyrkiä alentamaan ostohintaansa. Oleellisena riskinä yritysten välisessä kustannusten hallinnassa tunnistetaan kuitenkin ostajayrityksen opportunistinen käyttäytyminen. Lisäksi kustannustietojen jakamisen vaatimuksiksi yritysten välisessä kustannusten hallinnassa tunnistetaan sisäisten kustannuslaskentajärjestelmien riittävän hyvä taso, sekä suhteessa vallitseva luottamus. Menestystekijöiksi tässä työssä tunnistetaan opportunistisen käyttäytymisen rajoittaminen, tuotteen ja sen valmistusprosessin kompleksisuus, sekä yritysten välinen sitoutuminen pitkällä aikavälillä.