Kustannuslaskentainformaation kehittäminen modulaarisessa tuotannossa
Junttila, Joonas (2023)
Junttila, Joonas
2023
Johtamisen ja tietotekniikan DI-ohjelma - Master's Programme in Management and Information Technology
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2023-05-12
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202305035067
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202305035067
Tiivistelmä
Organisaation suorituskyvyn parantaminen on yksi tapa ylläpitää kilpailuetua muuttuvassa liiketoimintaympäristössä. Valmistavassa teollisuudessa tuotekustannukset muodostuvat suunnittelun ja tuotannon toimien tuotoksena, mutta kustannukset vaikuttavat yrityksen strategiseen suunnitteluun ja portfolion hallintaan kannattavuuden kautta. Valmistuskustannusten tunteminen oikeudenmukainen kohdistaminen tuotteelle on tärkeää niin hinnoittelun, tuotekannattavuuden ja resurssisuunnittelun takia. Tämän tutkimuksen tavoitteena oli parantaa kohdeyrityksen kustannuslaskentainformaatiota, joka syntyy modulaaristen tuotteiden valmistuksesta. Työssä tutkittiin yrityksen nykyisen kustannuslaskentajärjestelmän tuottamaa informaatiota uusien tuotteiden valmistuksessa.
Diplomityön tavoitteiden saavuttamiseksi muodostettiin teoreettinen viitekehys modulaarisuudesta sekä kustannuslaskennasta. Viitekehyksessä käsiteltiin molempia aihealueita tuotannollisen ympäristön näkökulmasta. Teoreettisen viitekehyksen pohjalta luotiin näkemys modulaarista tuoterakennetta tukevasta kustannuslaskentajärjestelmästä, jossa todettiin toimintolaskennan käyttäminen kustannusajureiden avulla olevan toimiva menetelmä valmistuskustannusten kohdistamiseen. Tutkimus toteutettiin laadullisena tapaustutkimuksena, jonka tavoite oli lisätä ymmärrystä tutkittavasta aiheesta. Tutkimuksessa käytetty empiirinen aineisto kerättiin haastatteluiden ja havainnoin avulla ja se sisälsi kohdeyrityksen tuotantoprosessin ja siihen liittyvän kustannuslaskentajärjestelmän kuvauksen. Tutkimuksessa haastateltiin 14 henkilöä 17 eri haastattelussa, joista suuri osa empiirisestä aineistosta muodostui. Haastatteluissa tunnistettiin kustannuslaskennan haasteet tuotekustannusten määrittämisessä sekä kriittisen tuotantovaiheet niin kustannusten muodostumisen kuin kohdistamisen näkökulmista. Aineiston pohjalta muodostettiin todellista resurssikäyttöä kuvaava laskentamenetelmä, joka käytti toimintaa kuvaavia kustannusajureita resurssikustannusten kohdistamiseen. Tutkimuksessa seurattiin kolmen tuotantoon aiemmin kuulumattoman tuotteen kustannusten syntymistä tuotantoprosessissa.
Tutkimuksessa onnistuttiin todentamaan nykyisen kustannuslaskentajärjestelmän määrittämän tuotekustannuksen muodostuvan materiaalimäärien eroista. Laskennassa ei erotu tuoterakenteiden väliset erot resurssikäytön näkökulmasta. Kriittisistä tuotantovaiheista löydettiin toiminnon käyttöä kuvaavat kustannusajurit, jotka olivat ekstruusionopeus ja kokoonpanon tuotantoaika. Näiden kustannusajureiden avulla laskettiin tutkimuksessa mukana oleille tuotteille valmistusajat, jota verrattiin nykyisen kustannuslaskentajärjestelmän käsittelemään valmistusaikaan.
Työssä havaittiin, että niin komponenttivalmistuksessa kuin kokoonpanossakin todellisen resurssikäytön mukainen valmistusaika eroaa merkittävästi kustannuslaskennassa käytetystä valmistusajasta. Tämä aiheuttaa virhettä tuotteen valmistuskustannuksissa etenkin resurssikustannuksen kohdistamiseen. Tutkimuksen tulosten pohjalta muodostettiin kehitysehdotus kustannuslaskennan tuottaman informaation parantamiseksi. Tuotekustannusten tarkempaa määrittämistä varten, tulisi organisaatiossa ottaa käyttöön tarkempi toimintolaskennan menetelmää jäljittelevä laskentatapa. Tuotteiden valmistamista tulisi seurata osastoilla tarkemmin, jotta välittömät ja välilliset valmistuskustannukset voidaan kohdistaa aiheuttamisperiaatetta noudattaen. Lisäksi välittömän resurssikustannuksen yhdistäminen komponenttimoduulin sisältämään materiaalikustannukseen selkeyttää tuotteen kustannuslaskentaa jo tuotteen suunnitteluvaiheessa. Improving organizational performance is one option to maintain competitive advantage in a changing business environment. In the manufacturing industry, product costs are formed as a result of product development and production activities, but the costs affect the company's strategic planning and portfolio management through profitability. Knowing the manufacturing costs and allocating them to the product is important regarding product pricing, profitability, and resource planning. The aim of this study was to develop company’s cost accounting information, which is generated from the manufacturing of modular products. The work investigated the information produced by the current cost accounting system in the new product manufacturing.
In order to achieve the goals of the diploma thesis, a theoretical framework of modularity and cost accounting was formed. Both topics were discussed in the framework from the production point of view. Based on the theoretical framework, a vision of the suitable cost accounting system for manufacturing modular product structure was created, where it was found that using activitybased costing with the cost drivers is an effective method for allocating manufacturing costs. The research was carried out as a qualitative case study, where the goal was to increase understanding of the researched topic. The empirical material used in the study was collected through interviews and observations, and it included a description of the company's production process and the related cost accounting system. In the study, 14 people were interviewed in 17 different interviews, from which a main part of the empirical material was formed. In the interviews, the challenges of cost accounting system were identified, as well as the critical production stages from the perspectives of both cost formation and allocation. Based on the data, cost accounting method describing the actual resource usage was created, which used cost drivers to allocate resource costs. The study investigated the manufacturing costs in the production process of three new products.
The research succeeded in verifying that the product cost determined by the current costing system is formed by the differences in material quantities. In the accounting, the differences between the product structure are not distinguished from resource usage point of view. Cost drivers describing the use of the activity were found in the critical production phases, which were extrusion speed and assembly production time. With the help of these cost drivers, the production times for the products included in the study were calculated, which was compared to the production time processed by the current cost accounting system. In the work, it was found that both in component manufacturing and in assembly, the manufacturing time according to the actual use of resources differs significantly from the manufacturing time used in accounting system. This causes an error in the manufacturing costs of the product, especially when allocating the resource costs. Based on the results of the research, a development proposal was created to develop the cost accounting information. In order to determine the product costs more precisely, the organization should introduce a more accurate method of calculation that imitates the activity-based cost accounting method. The production activities should be monitored more closely in the departments, so that the direct and indirect manufacturing costs can be allocated to produced products fairly. In addition, combining the direct resource cost with the material cost in the component module clarifies the cost accounting of the product already in the product design phase.
Diplomityön tavoitteiden saavuttamiseksi muodostettiin teoreettinen viitekehys modulaarisuudesta sekä kustannuslaskennasta. Viitekehyksessä käsiteltiin molempia aihealueita tuotannollisen ympäristön näkökulmasta. Teoreettisen viitekehyksen pohjalta luotiin näkemys modulaarista tuoterakennetta tukevasta kustannuslaskentajärjestelmästä, jossa todettiin toimintolaskennan käyttäminen kustannusajureiden avulla olevan toimiva menetelmä valmistuskustannusten kohdistamiseen. Tutkimus toteutettiin laadullisena tapaustutkimuksena, jonka tavoite oli lisätä ymmärrystä tutkittavasta aiheesta. Tutkimuksessa käytetty empiirinen aineisto kerättiin haastatteluiden ja havainnoin avulla ja se sisälsi kohdeyrityksen tuotantoprosessin ja siihen liittyvän kustannuslaskentajärjestelmän kuvauksen. Tutkimuksessa haastateltiin 14 henkilöä 17 eri haastattelussa, joista suuri osa empiirisestä aineistosta muodostui. Haastatteluissa tunnistettiin kustannuslaskennan haasteet tuotekustannusten määrittämisessä sekä kriittisen tuotantovaiheet niin kustannusten muodostumisen kuin kohdistamisen näkökulmista. Aineiston pohjalta muodostettiin todellista resurssikäyttöä kuvaava laskentamenetelmä, joka käytti toimintaa kuvaavia kustannusajureita resurssikustannusten kohdistamiseen. Tutkimuksessa seurattiin kolmen tuotantoon aiemmin kuulumattoman tuotteen kustannusten syntymistä tuotantoprosessissa.
Tutkimuksessa onnistuttiin todentamaan nykyisen kustannuslaskentajärjestelmän määrittämän tuotekustannuksen muodostuvan materiaalimäärien eroista. Laskennassa ei erotu tuoterakenteiden väliset erot resurssikäytön näkökulmasta. Kriittisistä tuotantovaiheista löydettiin toiminnon käyttöä kuvaavat kustannusajurit, jotka olivat ekstruusionopeus ja kokoonpanon tuotantoaika. Näiden kustannusajureiden avulla laskettiin tutkimuksessa mukana oleille tuotteille valmistusajat, jota verrattiin nykyisen kustannuslaskentajärjestelmän käsittelemään valmistusaikaan.
Työssä havaittiin, että niin komponenttivalmistuksessa kuin kokoonpanossakin todellisen resurssikäytön mukainen valmistusaika eroaa merkittävästi kustannuslaskennassa käytetystä valmistusajasta. Tämä aiheuttaa virhettä tuotteen valmistuskustannuksissa etenkin resurssikustannuksen kohdistamiseen. Tutkimuksen tulosten pohjalta muodostettiin kehitysehdotus kustannuslaskennan tuottaman informaation parantamiseksi. Tuotekustannusten tarkempaa määrittämistä varten, tulisi organisaatiossa ottaa käyttöön tarkempi toimintolaskennan menetelmää jäljittelevä laskentatapa. Tuotteiden valmistamista tulisi seurata osastoilla tarkemmin, jotta välittömät ja välilliset valmistuskustannukset voidaan kohdistaa aiheuttamisperiaatetta noudattaen. Lisäksi välittömän resurssikustannuksen yhdistäminen komponenttimoduulin sisältämään materiaalikustannukseen selkeyttää tuotteen kustannuslaskentaa jo tuotteen suunnitteluvaiheessa.
In order to achieve the goals of the diploma thesis, a theoretical framework of modularity and cost accounting was formed. Both topics were discussed in the framework from the production point of view. Based on the theoretical framework, a vision of the suitable cost accounting system for manufacturing modular product structure was created, where it was found that using activitybased costing with the cost drivers is an effective method for allocating manufacturing costs. The research was carried out as a qualitative case study, where the goal was to increase understanding of the researched topic. The empirical material used in the study was collected through interviews and observations, and it included a description of the company's production process and the related cost accounting system. In the study, 14 people were interviewed in 17 different interviews, from which a main part of the empirical material was formed. In the interviews, the challenges of cost accounting system were identified, as well as the critical production stages from the perspectives of both cost formation and allocation. Based on the data, cost accounting method describing the actual resource usage was created, which used cost drivers to allocate resource costs. The study investigated the manufacturing costs in the production process of three new products.
The research succeeded in verifying that the product cost determined by the current costing system is formed by the differences in material quantities. In the accounting, the differences between the product structure are not distinguished from resource usage point of view. Cost drivers describing the use of the activity were found in the critical production phases, which were extrusion speed and assembly production time. With the help of these cost drivers, the production times for the products included in the study were calculated, which was compared to the production time processed by the current cost accounting system. In the work, it was found that both in component manufacturing and in assembly, the manufacturing time according to the actual use of resources differs significantly from the manufacturing time used in accounting system. This causes an error in the manufacturing costs of the product, especially when allocating the resource costs. Based on the results of the research, a development proposal was created to develop the cost accounting information. In order to determine the product costs more precisely, the organization should introduce a more accurate method of calculation that imitates the activity-based cost accounting method. The production activities should be monitored more closely in the departments, so that the direct and indirect manufacturing costs can be allocated to produced products fairly. In addition, combining the direct resource cost with the material cost in the component module clarifies the cost accounting of the product already in the product design phase.