Kuntatilintarkastuksen laatu ja valvonta : Valvojan näkökulmia tarkastuksen laatuun ja sen kehittämiseen

Abstract

Tämän Pro gradu -tutkielman tarkoituksena oli selvittää tilintarkastusalaa valvovien Patentti- ja rekisterihallituksen alaisten viranomaisten näkemystä siitä, mikä on kuntatilintarkastuksen laadun nykytila sekä minkälaisia kehitystoimia laadunvalvojat ovat kehittäneet kuntatilintarkastuksen laadun parantamiseksi lähivuosina. Kuntatilintarkastuksen laadunvalvontaa koskevaa tutkimusta ei olla tehty Suomessa paljon. Kuntatilintarkastuksen laatua puolestaan on tutkittu enemmän, ja tutkimukset ovat osoittaneet siinä yksityistä sektoria runsaammin puutteita. Tilintarkastuksen laadunvalvonnan historia Patentti- ja rekisterihallituksen alaisuudessa ei ylipäätään ole pitkä, sillä laadunvalvonta siirtyi Patentti- ja rekisterihallituksen alaisuuteen vuonna 2016. Tutkimuksessa suoritetun asiakirja-analyysin ja haastatteluiden avulla pyrittiin vastaamaan tutkimukseen valittuihin tutkimuskysymyksiin, joita olivat: minkälainen kuntatilintarkastuksen laadun nykytila on laadunvalvonnan näkökulmasta ja millä tavoin kuntatilintarkastuksen laatua on kehitetty viime vuosien aikana.

Tutkimuksen aineistonkeruu suoritettiin teemahaastatteluin ja aineistoa analysoitiin teoriaohjautuvasti sisällönanalyysin keinoin. Haastatteluaineistosta pyrittiin muodostamaan uutta informaatiota siitä, minkälaisena laadunvalvoja itse kokee kuntatilintarkastuksen laadun tason nykypäivänä. Tutkimukseen valittiin teoreettinen viitekehys, jonka avulla pyrittiin käsitteellistämään ja järjestämään tässä tutkimuksessa hankittua aineistoa.

Tutkimustulokset osoittivat, että kuntatilintarkastuksessa esiintyy edelleen runsaasti puutteita. Vain pieni osa JHT-tilintarkastajista läpäisee laaduntarkastuksen ensimmäisellä yrittämällä ja suurin osa tilintarkastajista saa hylätyn tuloksen tai määrätään uusintatarkastukseen. Patentti- ja rekisterihallitus on tietoinen kuntatilintarkastuksen laadun nykytasosta. Tässä tutkimuksessa kävi ilmi, että kuntatilintarkastuksen laadunvalvonta on osaltaan jäänyt tilintarkastusvalvonnassa Patentti- ja rekisterihallituksen aikakaudella yksityisen sektorin varjoon. Laadunvalvonta on kuitenkin herännyt tilanteeseen ja kehittänyt omalta osaltaan erilaisia toimintatapoja, jotta kuntatilintarkastus huomioitaisiin tilintarkastusvalvonnassa paremmin. Näitä keinoja olivat muun muassa JHT-tilintarkastajien laaduntarkastusten määrien lisääminen, kuntatilintarkastuksen laaduntarkastuksen tulosten ilmoittaminen julkisesti kaikkien nähtäville, tilintarkastajille järjestettävät infotilaisuudet laaduntarkastusten tuloksista sekä keskustelut tilintarkastajien kanssa.