Transparenttien entiteettien käsittely verosopimustilanteessa

Abstract

Tämän tutkielman aiheena ovat kansainvälisen verotuksen verosopimustilanteet, joissa verotuksessa transparentiksi katsottava ulkomainen entiteetti saa tuloa Suomesta. Verotuksessa transparentti entiteetti on sellainen entiteetti, jonka tuloa verotetaan vasta sen osuudenomistajien tasolla. Tutkielmassa tutkitaan näitä tilanteita Suomen näkökulmasta. Verosopimustilanteissa tulkittavana ovat sopimusvaltioiden kansallinen lainsäädäntö, näiden valtioiden välinen verosopimus ja sen määräykset sekä EU-oikeus yhteissijoitusyrityksiä koskevien direktiivien ja unionin perusvapauksien kannalta. Entiteettien luokittelu tehdään Suomessa varsin tulkinnanvaraisesti kansallisen verolainsäädännön säännösten sanamuotojen vuoksi, ja tämä aiheuttaa epävar muutta tietyissä kansainvälisen verotuksen tilanteissa.

Etenkin Euroopan unionin tuomioistuimen vuonna 2022 antama tuomio C-342/20, A SCPI, toi esille kysymyksen Suomen sisäisen lainsäädännön syrjivyydestä EU-perusoikeuksien kannalta. Tähän mennessä entiteettejä on luokiteltu lähinnä niiden juridisten ominaisuuksien perusteella vastaaviin, suomalaisiin entiteetteihin vertaamalla, mutta edellä mainittu tuomio on tuonut tämän kyseenalaiseksi, sillä Suomen sisäinen lainsäädäntö on vaatinut yhteissijoitusyrityksiltä tiettyä juridista muotoa, mutta tämä on ollut Euroopan Unionin tuomioistuimen tuomion mukaan pääomien vapaata liikkuvuutta vastaan.

Tutkielmassa pyritään tulkitsemaan ja systematisoimaan Suomen kansallisen verolainsäädännön entiteettien luokittelua koskevia säännöksiä metodina käyttäen lainoppia. Tämän lisäksi tutkielmassa tulkitaan myös verosopimusoikeutta ja OECD:n malliverosopimuksen kommentaaria sekä EU:n perusvapauksien rajoituksen kieltoja. Entiteettien luokittelun systematiikan tulkitsemisen jälkeen tutkielmassa pyritään tulkitsemaan transparenttien entiteettien käsittelyä koskevaa oikeuskäytäntöä ja selvittämään miten transparentteja entiteettejä kohdellaan verosopimustilanteissa ja millä perusteella transparentti entiteetti on oikeutettu verosopimushyötyihin tai millä perusteella ei. Käytännössä tutkielmassa esillä olevat kysymykset tulevat kyseeseen silloin, kun tulkitaan tilanteita, joissa käsitellään ulkomaisia sijoitusrahastoja.