Kohti kolmenkertaista kirjanpitoa : Lohkoketjuteknologia uuden kirjanpitomenetelmän mahdollistajana

Abstract

Kirjanpitoparadigma on säilynyt lähes muuttumattomana viimeisen 600 vuoden ajan. Tästä huolimatta kahdenkertainen kirjanpitojärjestelmä sisältää puutteita ja ongelmia, jotka mahdollistavat liiketoimintaosapuolten epärehellisen toimimisen erilaisten kirjanpitopetosten muodossa. Näiden puutteiden poistamiseksi ja ongelmien ratkaisemiseksi on esitetty lohkoketjuteknologialla toteutettua kolmenkertaista kirjanpitoa, jossa nykyisten kahden kirjauksen lisäksi tehty kolmas kirjaus toimisi kahdenkertaisia kirjauksia varmentavana tekijänä.

Tämän tutkimuksen tarkoituksena on tarkastella kolmenkertaisen kirjanpidon käsitettä lohkoketjuteknologian kontekstissa. Tutkimuksessa analysoidaan kolmenkertaista kirjanpitoa kolmesta näkökulmasta, joita ovat kolmenkertaisen kirjanpitomenetelmän kehittyminen, sen tuomat höydyt ja mahdollisuudet, sekä sen käyttöön ja käyttöönottoon liittyvät haasteet. Tutkimusta taustoittavana teorioina toimivat lohkoketjujen teknologiset ominaisuudet sekä kolmenkertaisen kirjanpidon käsitteen ympärillä tehdyt aikaisemmat tutkimukset, jotka sijoittuvat aikaan ennen lohkoketjuteknologian syntyä. Tutkimuksen tavoitteena onkin muodostaa kattava yleiskuva lohkoketjuteknologialla mahdollistetusta kolmenkertaisesta kirjanpidosta.

Tutkimus toteutettiin kuvailevan kirjallisuuskatsauksen keinoin. Tutkimuksessa analysoitava kirjallisuus kerättiin laskentatoimen ja informaatioteknologian alojen tieteellisistä lehdistä. Kirjallisuudeksi valikoitui 15 vertaisarvioitua tieteellistä artikkelia, joista suurin osa on julkaistu vuoden 2020 jälkeen. Aineiston analysoinnissa käytettiin teoriaohjaavaa sisällönanalyysia.

Tutkimus osoittaa, että kolmenkertaiselle kirjanpidolle ei ole yhtä vakiintunutta määritelmää tai tiettyä lohkoketjuteknologista toteutustapaa, mutta lähtökohtana käsitteen taustalla on se, että lohkoketjuteknologiaa hyödyntäen kolmenkertaisella kirjanpidolla tehdään kahden tai useamman liiketoimintaosapuolen liiketoimia ja niihin liittyviä kirjauksia varmentava kolmas kirjaus osapuolille yhteiseen hajautettuun tilikirjaan eli lohkoketjuun. Lohkoketjuilla toteutetulla kolmenkertaisella kirjanpidolla voidaan tämän tutkimuksen pohjalta nähdä olevan valtavaa potentiaalia sen mahdollisesti parantaessa kirjanpidon luotettavuutta sekä sen vähentäessä kirjanpitopetosten tekemistä. Lisäksi uusi kolmenkertainen kirjanpitomenetelmä lohkoketjujen avulla toteutettuna voisi mahdollistaa kirjanpidon ja siihen liittyvien toiminnallisuuksien, kuten tilintarkastuksen, osittaisen automatisoinnin. Kuitenkin tällaisen järjestelmän käyttöön sekä käyttöönottoon liittyy haasteita, joita on merkittävää tarkastella enenevissä määrin, mikäli kolmenkertaista kirjanpitoa kaavailtaisiin käyttöönotettavaksi tulevaisuudessa.