Muutosverotus perintöverotuksessa
Piippo, Riina (2022)
2022
Kauppatieteiden maisteriohjelma - Master's Programme in Business Studies
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2022-05-16
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202204223441
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202204223441
Tiivistelmä
Tutkielman aiheena on muutosverotus perintöverotuksessa. Perintöverotuksen muutosverotukseen liittyy useita verotusmenettelyllisesti epäselviä tilanteita, joista ei ole säädetty lailla, käsitelty lain esitöissä, saatu korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä tai joita ei ole laajemmin käsitelty myöskään oikeuskirjallisuudessa. Nimenomaan perintöverotuksen muutosverotukseen liittyy epäselvyyksiä muita verolajeja enemmän, koska samasta kuolinpesästä annetaan verotuspäätös useissa eri rooleissa oleville verovelvolliselle. Perintöverotuspäätökset voivat saman perinnönjättäjän jälkeen toimitettavassa perintöverotuksessa olla keskenään täysin identtisiä tai täysin erilaisia. Perintöverotuksessa on myös muista verolajeista poiketen täysin oma oikaisutyyppi – perusteoikaisu.
Tutkielman päätutkimuskysymyksiä ovat, miten perintöverotukseen haetaan muutosta ja miten veronoikaisut saatetaan vireille, mitä asioita voidaan käsitellä perusteoikaisuna ja mitkä tulee käsitellä oikaisuvaatimusmenettelyssä, missä järjestyksessä käsitellään eri oikaisutyypit, jos useampi niistä on vireillä yhtä aikaa sekä mitkä asiaratkaisut saavat perintöverotuspäätöksessä oikeusvoimaa. Lisäksi tutkitaan sitä, miten veroviranomainen voi muutosverotusmenettelyssä käyttää tarkoituksenmukaisuusharkintaa. Tulkintasuosituksia esitetään myös muihin tutkielman aiheen ympärille liittyviin epäselviin tai aiemmin tutkimattomiin seikkoihin. Lisäksi tutkielma kuvaa yleisesti eri oikaisutyyppejä sekä muutoksenhakuprosesseja perintöverotuksessa. Vaikka tutkielman aiheena on muutosverotus perintöverotuksessa, tutkielman tulkintasuosituksia ja johtopäätöksiä voidaan käyttää soveltuvin myös muiden verolajien muutosverotuksessa, kuten lahjaverotusta koskevassa muutosverotuksessa.
Tutkielma on lainopillinen eli oikeusdogmaattinen. Lainopin tutkimuskohteena on voimassa oleva oikeus ja lainopin menetelmänä on tulkinta. Tutkielma tutkii verotusmenettelyyn liittyviä epäselvyyksiä. Tutkielman tarkoitus on selvittää voimassa olevan lain sisältö ja se, mitä lainsäätäjä on tarkoittanut. Erityisesti tutkitaan niitä tilanteita, joista ei ole säädetty lainsäädännöllä, alemman asteisilla määräyksillä tai joista ei ole vakiintunutta verotuskäytäntöä. Tarkoitus on tutkia, miten näissä epäselvissä tilanteissa tulisi menetellä ja miksi. Olennaista tällaisten tulkintaongelmien ratkomisessa on perustelu eli ne argumentit, miten lopputulokseen on päädytty.
Tutkielman keskeisimpiä lähteitä ovat perintö- ja lahjaverolaki sekä verotusmenettelystä annettu laki, Verohallinnon antamat muutosverotusta koskevat syventävät vero-ohjeet ja oikeuskirjallisuus. Tutkielman lopussa on johtopäätökset, jossa on kootusti esitetty vastaukset keskeisimpiin tutkimuskysymyksiin sekä muihin tutkimuksessa kantaa otettuihin seikkoihin ja esitetään jatkotutkimusaiheita.
Tutkielman päätutkimuskysymyksiä ovat, miten perintöverotukseen haetaan muutosta ja miten veronoikaisut saatetaan vireille, mitä asioita voidaan käsitellä perusteoikaisuna ja mitkä tulee käsitellä oikaisuvaatimusmenettelyssä, missä järjestyksessä käsitellään eri oikaisutyypit, jos useampi niistä on vireillä yhtä aikaa sekä mitkä asiaratkaisut saavat perintöverotuspäätöksessä oikeusvoimaa. Lisäksi tutkitaan sitä, miten veroviranomainen voi muutosverotusmenettelyssä käyttää tarkoituksenmukaisuusharkintaa. Tulkintasuosituksia esitetään myös muihin tutkielman aiheen ympärille liittyviin epäselviin tai aiemmin tutkimattomiin seikkoihin. Lisäksi tutkielma kuvaa yleisesti eri oikaisutyyppejä sekä muutoksenhakuprosesseja perintöverotuksessa. Vaikka tutkielman aiheena on muutosverotus perintöverotuksessa, tutkielman tulkintasuosituksia ja johtopäätöksiä voidaan käyttää soveltuvin myös muiden verolajien muutosverotuksessa, kuten lahjaverotusta koskevassa muutosverotuksessa.
Tutkielma on lainopillinen eli oikeusdogmaattinen. Lainopin tutkimuskohteena on voimassa oleva oikeus ja lainopin menetelmänä on tulkinta. Tutkielma tutkii verotusmenettelyyn liittyviä epäselvyyksiä. Tutkielman tarkoitus on selvittää voimassa olevan lain sisältö ja se, mitä lainsäätäjä on tarkoittanut. Erityisesti tutkitaan niitä tilanteita, joista ei ole säädetty lainsäädännöllä, alemman asteisilla määräyksillä tai joista ei ole vakiintunutta verotuskäytäntöä. Tarkoitus on tutkia, miten näissä epäselvissä tilanteissa tulisi menetellä ja miksi. Olennaista tällaisten tulkintaongelmien ratkomisessa on perustelu eli ne argumentit, miten lopputulokseen on päädytty.
Tutkielman keskeisimpiä lähteitä ovat perintö- ja lahjaverolaki sekä verotusmenettelystä annettu laki, Verohallinnon antamat muutosverotusta koskevat syventävät vero-ohjeet ja oikeuskirjallisuus. Tutkielman lopussa on johtopäätökset, jossa on kootusti esitetty vastaukset keskeisimpiin tutkimuskysymyksiin sekä muihin tutkimuksessa kantaa otettuihin seikkoihin ja esitetään jatkotutkimusaiheita.