Tilintarkastuksen erityispiirteet ensimmäistä kertaa suoritettavissa toimeksiannoissa: Näkökulmana pienyritykset
Narvi, Aleksi (2022)
Narvi, Aleksi
2022
Tilintarkastuksen ja arvioinnin maisteriohjelma - Master's Programme in Auditing and Evaluation
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2022-04-20
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202203312922
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202203312922
Tiivistelmä
Tämän tutkielman tavoitteena on lisätä ymmärrystä ensimmäistä kertaa suoritettavista tilintarkastustoimeksiannoista. Tutkielman aihe rajataan pienyrityksiin ja tutkielman avulla on tarkoitus tuoda esille tilintarkastuksen erityispiirteitä kyseisissä toimeksiannoissa. Tutkielmassa tarkastellaan erityisesti ensimmäistä kertaa suoritettaviin toimeksiantoihin liittyviä keskeisiä seikkoja ja haasteita pienyrityskontekstissa. Tutkielmassa käsitellään myös yleisesti pienyritysten tilintarkastusta sekä tähän liittyviä erityispiirteitä.
Ensimmäistä kertaa suoritettavia toimeksiantoja on tutkittu aiemmin tilintarkastuksen laadun ja tilintarkastuspalkkioiden kannalta, mutta nämä tutkimukset eivät näkökulmansa puolesta muodosta merkityksellisintä taustaa tälle tutkielmalle. Tutkielman aihetta taustoitetaan tilintarkastusta ja sen käsitteitä yleisesti käsittelevällä kirjallisuudella ja tutkimustiedolla. Taustoitus perustuu erityisen vahvasti erilaisiin lakeihin ja standardeihin, jotka liittyvät merkityksellisellä tavalla tämän tutkielman aihepiiriin. Teoreettinen viite- kehys on rakennettu siten, että siinä käsitellään tilintarkastuksen teoriataustaa ja sisältöä yleisesti, hyvän tilintarkastustavan käsitettä sekä pienyrityksen tilintarkastusta ja ensimmäistä kertaa suoritettavia toimeksiantoja. Ensimmäistä kertaa suoritettavien toimeksiantojen osalta taustoitus perustuu keskeisellä tavalla ISA 510 -standardiin.
Tutkielman tulosten perustuessa viiteen teemahaastatteluun, ne eivät ole yleistettävissä. Empiiriset tulokset kuitenkin osoittavat mielenkiintoisia yksityiskohtia ja asioita siitä, millaisia hyvän tilintarkastustavan kannalta keskeisiä seikkoja ja haasteita ensimmäistä kertaa suoritettaviin toimeksiantoihin liittyy. Ensimmäistä kertaa suoritettavissa toimeksiannoista tilintarkastuksen suunnittelulla on keskeinen merkitys ja tilintarkastajan on tär- keää tutustua riittävällä tavalla yrityksen liiketoimintaan ja historiaan. Tilintarkastajat ovat myös kyseisissä toimeksiannoissa erityisen kiinnostuneita mahdollisista aiemmista tilikausista ja niiden tilintarkastuksesta, sillä yrityksen historialla on tässä mielessä merkittävä vaikutus kuluvan vuoden tilintarkastukseen. Tähän liittyy keskeisellä tavalla myös se, että tietyissä tilanteissa tilintarkastaja voi joutua olemaan yhteydessä edelliseen tilintarkastajaan. Alkusaldojen tarkastus on empiiristen tulosten mukaan kriittinen tarkastustoimenpide ensimmäistä kertaa suoritettavissa toimeksiannoissa. Tutkimustulokset osoittavat, että tilintarkastuksen merkittävimmät haasteet ensimmäistä kertaa suoritettavissa toimeksiannoissa liittyvät usein juuri alkusaldoihin, tarkemmin määriteltynä esimerkiksi varastoon ja käyttöomaisuuteen. Tutkielman aihepiiristä voidaan tunnistaa myös mahdollisuuksia jatkotutkimukselle.
Ensimmäistä kertaa suoritettavia toimeksiantoja on tutkittu aiemmin tilintarkastuksen laadun ja tilintarkastuspalkkioiden kannalta, mutta nämä tutkimukset eivät näkökulmansa puolesta muodosta merkityksellisintä taustaa tälle tutkielmalle. Tutkielman aihetta taustoitetaan tilintarkastusta ja sen käsitteitä yleisesti käsittelevällä kirjallisuudella ja tutkimustiedolla. Taustoitus perustuu erityisen vahvasti erilaisiin lakeihin ja standardeihin, jotka liittyvät merkityksellisellä tavalla tämän tutkielman aihepiiriin. Teoreettinen viite- kehys on rakennettu siten, että siinä käsitellään tilintarkastuksen teoriataustaa ja sisältöä yleisesti, hyvän tilintarkastustavan käsitettä sekä pienyrityksen tilintarkastusta ja ensimmäistä kertaa suoritettavia toimeksiantoja. Ensimmäistä kertaa suoritettavien toimeksiantojen osalta taustoitus perustuu keskeisellä tavalla ISA 510 -standardiin.
Tutkielman tulosten perustuessa viiteen teemahaastatteluun, ne eivät ole yleistettävissä. Empiiriset tulokset kuitenkin osoittavat mielenkiintoisia yksityiskohtia ja asioita siitä, millaisia hyvän tilintarkastustavan kannalta keskeisiä seikkoja ja haasteita ensimmäistä kertaa suoritettaviin toimeksiantoihin liittyy. Ensimmäistä kertaa suoritettavissa toimeksiannoista tilintarkastuksen suunnittelulla on keskeinen merkitys ja tilintarkastajan on tär- keää tutustua riittävällä tavalla yrityksen liiketoimintaan ja historiaan. Tilintarkastajat ovat myös kyseisissä toimeksiannoissa erityisen kiinnostuneita mahdollisista aiemmista tilikausista ja niiden tilintarkastuksesta, sillä yrityksen historialla on tässä mielessä merkittävä vaikutus kuluvan vuoden tilintarkastukseen. Tähän liittyy keskeisellä tavalla myös se, että tietyissä tilanteissa tilintarkastaja voi joutua olemaan yhteydessä edelliseen tilintarkastajaan. Alkusaldojen tarkastus on empiiristen tulosten mukaan kriittinen tarkastustoimenpide ensimmäistä kertaa suoritettavissa toimeksiannoissa. Tutkimustulokset osoittavat, että tilintarkastuksen merkittävimmät haasteet ensimmäistä kertaa suoritettavissa toimeksiannoissa liittyvät usein juuri alkusaldoihin, tarkemmin määriteltynä esimerkiksi varastoon ja käyttöomaisuuteen. Tutkielman aihepiiristä voidaan tunnistaa myös mahdollisuuksia jatkotutkimukselle.