Luova laskentatoimi suomalaisessa pienkonsernissa – case-tutkimus

Abstract

Tämän tutkimuksen tavoitteena on ymmärtää syvällisemmin luovan laskentatoimen motiiveja, keinoja ja vaikutuksia suomalaisen pienkonsernin näkökulmasta. Tarkemmin sanottuna halutaan tarkastella suomalaisen pienkonsernin mahdollisia kannustimia ryhtyä luovan laskentatoimen toimenpiteisiin, ja arvioida mitä keinoja pienkonsernilla on siihen käytännössä käytettävissään. Tutkimus on toteutettu laadullisena tapaustutkimuksena, jossa aineiston ovat muodostaneet ensisijaisesti case-konserniyhtiöiden tilinpäätökset. Koska tilinpäätös on yksityisissä yrityksissä käytännössä ainoita raportteja yhtiön ulkoisille sidosryhmille sen taloudellisesta tilanteesta, kiteytyy luova laskentatoimi pienyrityksessä tilinpäätökseen. Aineistoa on analysoitu sekä teoriaohjaavan sisällönanalyysin että tilinpäätösanalyysin menetelmien avulla. Tutkielmassa käytetyn määritelmän mukaan: luovaa laskentatoimea ovat kaikki kirjanpitoon tai reaalitoimiin liittyvät lain rajoissa tehdyt valinnat, jotka hyödyttävät tilinpäätöksen laatijan intressejä, mutta eivät vaaranna tilinpäätöksen antamaa oikeaa ja riittävää kuvaa. Tutkimuksen ytimessä ovatkin keinot, jotka edistävät tilinpäätöksen laatijan intressejä vaarantamatta tilinpäätöksen antamaa oikeaa ja riittävää kuvaa yhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Yksityisessä pienkonsernissa lähtökohdat luovalle laskentatoimelle eroavat oleellisesti suuriin pörssiyhtiöihin verrattuna johtuen mm. suppeasta omistuspohjasta sekä informaation jakautumisesta. Tutkimuksen keskeisimpinä havaintoina voidaan esittää, että case-konsernin käyttämät luovan laskentatoimen keinot liittyvät vahvasti tuloksenjärjestelyyn, joka nähdään osana luovaa laskentatoimea. Motiiveiksi luovalla laskentatoimelle nousevat esiin yhtiöiden vaikutelman hallinta, verosuunnittelu niin yhtiöiden kuin konsernin ja omistajienkin näkökulmasta sekä omistajien henkilökohtaiset kannustimet. Kokonaisuutena luovan laskentatoimen keinoilla on saatu parannettua case-konserniyhtiöiden tilinpäätösten antamaa kuvaa toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Samaan aikaan on edistetty verosuunnittelunäkökulmaa minimoimalla konsernin verokulut ja optimoimalla omistajien verotusta ja toimeentuloa.