Liikevaihdon ja vaihto-omaisuuden tilintarkastus ISA-standardien mukaan : Tilintarkastajien näkemyksiä pienen yhtiön näkökulmasta
Repo, Kati (2021)
Repo, Kati
2021
Tilintarkastuksen ja arvioinnin maisteriohjelma - Master's Programme in Auditing and Evaluation
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2021-05-24
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202105134948
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-202105134948
Tiivistelmä
Suomessa hyvän tilintarkastustavan mukainen lakisääteinen tilintarkastus nojautuu kansainvälisiin tilintarkastusalan standardeihin eli ISA-standardeihin. Näillä pyritään varmistamaan se, että tilintarkastukset ja niistä annettavat tilintarkastuskertomukset olisivat laadullisesti mahdollisimman yhdenmukaisia. Kansainväliset tilintarkastusstandardit ovat luotu kaiken kokoisille yrityksille, eli standardit eivät käsittele suuria ja pieniä yrityksiä erikseen. Suomessa suurin osa toimivista ja tilintarkastusvelvollisuuden alaisista yrityksistä on pieniä. Standardeja on mahdollista soveltaa tarkoituksen mukaisessa laajuudessa, eli toisin sanoen ISA-standardien voidaan soveltaa suhteellisesti toimeksiannon koko ja muut ominaispiirteet huomioiden. Tämä on kuitenkin koettu hankalaksi erityisesti pienten yritysten tarkastuksissa. Helpotusta ongelmaa on pyritty hakemaan niin kansainvälisesti kuin kansallisesti. Suomessa Työ- ja elinkeinoministeriö on asettanut työryhmän valmistelemaan kevyemmän lakisääteisen tarkastuksen mahdollisuutta pienille, erityisesti mikrokokoluokan yrityksille. Työryhmä on julkaissut mietintönsä kesäkuussa 2020.
Tämän tutkimuksen tarkoituksena on selvittää, kuinka pienten yritysten tilintarkastus tulee suorittaa ISA-standardien mukaisesti. Tutkimuksessa keskitytään erityisesti liikevaihdon ja vaihto-omaisuuden tarkastuksiin, koska näissä on havaittu suurimpia puutteita tilintarkastuksen laadunvalvonnoissa. Lisäksi kyseiset osa-alueet ovat useimpien yritysten suurimmat erät tilinpäätöksessä. Tutkimuksella halutaan myös selvittää, millaisia näkemyksiä tilintarkastajilla on pienten yhtiöiden tilintarkastuksista sekä mahdollisesta kevyemmästä tarkastamallista.
Tutkimuksen teoreettinen viitekehys koostuu tilintarkastukseen tyypillisesti yhdistetystä agenttiteoriasta, hyvästä tilintarkastustavasta ja kansainvälisistä tilintarkastusstandardeista sekä pienten yrityksen tilintarkastuksen erityispiirteitä. Tutkimus on toteutettu laadullisin tutkimuksin keinoin. Pääkysymykseen haettiin vastaus teorian pohjalta. Tutkimukseen haastateltiin neljää tilintarkastajaa ja haastatteluaineisto on analysoitu teoriaohjaavan sisällönanalyysin keinoin.
Tutkimuksen tuloksena selvisi, että yrityksen koosta riippumatta tilintarkastuksen tavoitteet ovat samat kaikissa tarkastuksissa. Yrityksen luonteesta ja toiminnoista riippuen tarvittavat yksittäiset tilintarkastustoimenpiteet voivat vaihdella huomattavasti eri tarkastuksien välillä. ISA-standardit keskittyvät seikkoihin, joita tilintarkastajan pitää käsitellä tarkastuksessa, näin ollen standardit eivät määrää yksittäisten toimenpiteiden yksityiskohtia. Lisäksi tilintarkastajan asianmukainen ammatillinen harkinta on oleellinen osa tilintarkastusprosessia. Haastattelututkimuksen perusteella voidaan todeta, että tilintarkastajat kokevat pohjimmiltaan ISA-standardien tuovan tilintarkastuksiin laatua. Lisäksi ammattimaisen tilintarkastajan tekemä tilintarkastus koetaan lisäävän tarkastuskohteen luotettavuutta niin yrityksessä sisäisesti kuin myös ulkopuolisen tilinpäätöksen lukijan kannalta.
Tämän tutkimuksen tarkoituksena on selvittää, kuinka pienten yritysten tilintarkastus tulee suorittaa ISA-standardien mukaisesti. Tutkimuksessa keskitytään erityisesti liikevaihdon ja vaihto-omaisuuden tarkastuksiin, koska näissä on havaittu suurimpia puutteita tilintarkastuksen laadunvalvonnoissa. Lisäksi kyseiset osa-alueet ovat useimpien yritysten suurimmat erät tilinpäätöksessä. Tutkimuksella halutaan myös selvittää, millaisia näkemyksiä tilintarkastajilla on pienten yhtiöiden tilintarkastuksista sekä mahdollisesta kevyemmästä tarkastamallista.
Tutkimuksen teoreettinen viitekehys koostuu tilintarkastukseen tyypillisesti yhdistetystä agenttiteoriasta, hyvästä tilintarkastustavasta ja kansainvälisistä tilintarkastusstandardeista sekä pienten yrityksen tilintarkastuksen erityispiirteitä. Tutkimus on toteutettu laadullisin tutkimuksin keinoin. Pääkysymykseen haettiin vastaus teorian pohjalta. Tutkimukseen haastateltiin neljää tilintarkastajaa ja haastatteluaineisto on analysoitu teoriaohjaavan sisällönanalyysin keinoin.
Tutkimuksen tuloksena selvisi, että yrityksen koosta riippumatta tilintarkastuksen tavoitteet ovat samat kaikissa tarkastuksissa. Yrityksen luonteesta ja toiminnoista riippuen tarvittavat yksittäiset tilintarkastustoimenpiteet voivat vaihdella huomattavasti eri tarkastuksien välillä. ISA-standardit keskittyvät seikkoihin, joita tilintarkastajan pitää käsitellä tarkastuksessa, näin ollen standardit eivät määrää yksittäisten toimenpiteiden yksityiskohtia. Lisäksi tilintarkastajan asianmukainen ammatillinen harkinta on oleellinen osa tilintarkastusprosessia. Haastattelututkimuksen perusteella voidaan todeta, että tilintarkastajat kokevat pohjimmiltaan ISA-standardien tuovan tilintarkastuksiin laatua. Lisäksi ammattimaisen tilintarkastajan tekemä tilintarkastus koetaan lisäävän tarkastuskohteen luotettavuutta niin yrityksessä sisäisesti kuin myös ulkopuolisen tilinpäätöksen lukijan kannalta.