Tulonhankkimiskulut ammattisotilaiden ansiotuloverotuksessa

Abstract

Tässä tutkielmassa tarkastellaan tulonhankkimiskulujen vähennyskelpoisuutta ammattisotilaiden näkökulmasta. Käsiteltävän aiheen laajuuden vuoksi tutkimusaihetta on jouduttu rajaamaan käsittelemään sotilaan ammatin kannalta keskeisiä tulonhankkimismenoja. Tutkielma on lainopillinen tutkimus, jonka tarkoituksena on selvittää oikeussääntöjen merkitys ja tuottaa tietoa lain soveltamista varten. Tärkeimpänä lähdeaineistona käytetään tuloverolakia ja Verohallinnon syventäviä vero-ohjeita. Tutkielmassa selvitettiin, minkälaisia erityispiirteitä ammattisotilaiden työn luonteeseen liittyy ja miten nämä erityispiirteet vaikuttavat ammattisotilaiden tulonhankkimismenojen vähennyskelpoisuuteen. Ammattisotilaisiin kohdistuu lainsäädännön kautta tavanomaisista ammateista poikkeavia vaatimuksia. Tämän lisäksi työn luonteesta ja monipuolisuudesta johtuen ammattisotilaille muodostuu usein tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvia kustannuksia. Tuloverolaissa ei ole tarkkaa määritelmää hyväksyttäville tulonhankkimiskuluille. Verohallinto on antanut aiheesta syventäviä vero-ohjeita. Tulonhankkimiskulujen vähennyskelpoisuutta arvioitaessa keskeisenä tekijänä on otettava huomioon, että verovapaaseen tuloon ja tavanomaisiin elantomenoihin kohdistuvat kulut ovat vähennyskelvottomia. Verohallinnon ohjeistuksen perusteella verovelvollisen on esitettävä ne perusteet, joiden mukaan tavanomaisiksi katsottavia elantomenoja on pidettävä verovelvollisen tulojen hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvina vähennyskelpoisina menoina. Vähennyskelpoisuuteen vaikuttaa myös se, korvaako työnantaja hankinnoista aiheutuvia kustannuksia. Ammattisotilaiden kohdalla on pohdittava sitä, vaikuttaako ammattisotilaita koskevat lain vaatimukset joidenkin normaalien elantomenojen kulujen vähennyskelpoi-suuteen. Tutkimuksen perusteella voidaan todeta, että ammattisotilaille tyypillisesti muodostuu työn vuoksi kustannuksia, koska sotilaan työssä vaaditaan erityisvälineitä ja -vaatetusta. Puolustusvoimat jakaa henkilöstölle käyttöön valtaosan tarvittavasta materiaalista, mutta ammattisotilaat joutuvat itse hankkimaan osan tarvittavasta materiaalista. Puolustusvoimat ei korvaa virkapukuja lukuun ottamatta ammattisotilaille työvälineiden ja vaatetuksen hankinnoista aiheutuvia kustannuksia. Tulokset osoittavat, että ammattisotilaat pystyvät laajasti vähentämään aiheutuvia kustannuksia tulon hankkimisesta johtuvina menoina.