Tilintarkastuksen rooli luovasta laskentatoimesta aiheutuvien haittojen ennaltaehkäisyssä

Abstract

Yritysten julkisten tilinpäätöstietojen avulla julkaistaan tietoa yrityksen toiminnasta. On varsin yleistä, että tietoja muotoillaan luovan laskentatoimen avulla johdon intressien mukaisiksi, jolloin informaation hyödyntäjille voi välittyä virheellinen kuva esimerkiksi yrityksen kannattavuudesta. Intressiristiriidat sekä informaatiokuilut johtavat agenttiongelman syntymiseen, mikä puolestaan voi aiheuttaa erilaisia haittoja informaationhyödyntäjille. Tutkielmassa tarkastellaan tilintarkastajan roolia luovan laskentatoimen aiheuttamien haittojen ennaltaehkäisemisessä. Tutkielmassa perehdytään myös seikkoihin, joiden vuoksi ennaltaehkäiseminen voi osoittautua haasteelliseksi.

Tutkielma toteutetaan integroivana kirjallisuuskatsauksena. Aineisto koostuu aiheeseen sopivasta relevantista tieteellisestä kirjallisuudesta. Tutkimuskysymyksiä tarkastellessa hyödynnetään apuna agenttiteoreettisia lähtökohtia.

Tutkielman mukaan tilintarkastuksen roolia haittojen ennaltaehkäisyssä pidetään merkittävänä, koska sillä on suuri vastuu informaation luotettavuuden varmentamisessa. Tilintarkastus ei kuitenkaan ole ainoa ennaltaehkäisevä tekijä, vaan se on osa suurempaa kokonaisuutta. Tilintarkastajien ennaltaehkäisevä rooli on tehokkain, kun he toimivat riippumattomasti. Suuri osa tilintarkastajista pitää luovaa laskentaa ei-hyväksyttävänä sekä epäeettisenä toimintana, mikä antaa viitteitä siitä, että myös he kokevat siihen puuttumisen perusteltuna. Agenttiteorian näkökulmasta tilintarkastuksen rooli on poistaa vallitseva agenttiongelma eli käytännössä tuoda helpotusta johdon ja osakkeenomistajien välillä olevaan informaatiokuiluun. Lisäksi tilintarkastuksella nähdään olevan myös merkittävä yhteiskunnallisempi rooli. Tilintarkastus ja luova laskentatoimi ovat osa laajempaa keskustelua muun muassa yritysvastuusta sekä sen toteutumisesta. Koska luova laskentatoimi ei luonteensa vuoksi palvele yritysvastuullista ajatusmaailmaa, tilintarkastuksen avulla voidaan mahdollisesti edistää yritysvastuun toteutumista.

Tutkielma osoittaa, että tilintarkastajien on varsin haasteellista havaita luovaa laskentatointa sekä vaikeaa puuttua siihen, mikä heikentää heidän rooliaan ennaltaehkäisevänä tahona. Luovan laskentatoimen toimenpiteet muistuttavat usein tavanomaisia liiketoiminnan tapahtumia, jolloin niiden erottaminen toisistaan voi olla hyvin haastavaa. Lisäksi johdon motiivit piilotella toimenpiteitä vaikeuttavat havainnointia entisestään. Puuttumista vaikeuttaa huomattavasti se, että luova laskentatoimi ei ole sääntöjen vastaista. Mikäli toimenpiteet olennaisesti vääristävät tilinpäätöstietoja, tilintarkastajilla voi olla perusteltu syy antaa muutosehdotuksia. Tutkimukset kuitenkin osoittavat, että tilintarkastajilla on melko korkea kynnys puuttua luovaan laskentaan, sillä he pelkäävät puuttuvansa turhaan oikeisiin liiketoiminnan tilanteisiin, mikä voi välittyä johdolle negatiivisena signaalina.