Tehokas perinnöstä ja testamentista luopuminen

Abstract

Tutkielman tarkoituksena on tarkastella tehokkaan perinnöstä ja testamentista luopumisen ehtoja. Aiheen tarkasteleminen on tärkeää, koska perinnöstä ja testamentista luopuminen on yksi perintöverotuksen yleisimmistä verosuunnittelukeinoista. Luopumista ei kuitenkaan voida hyödyntää verosuunnittelukeinona, ellei lainsäädännön sille asettamia ehtoja tiedetä. Tästä syystä aihetta lähestytään esittämällä tutkimuskysymys: ”Miten perinnöstä ja testamentista voidaan luopua tehokkaasti?” Tutkielma on toteutettu lainoppia käyttäen. Tällöin tutkielmassa pyritään selvittämään voimassa olevan oikeuden sisältöä laista itsestään sekä muista oikeuslähteistä. Lainsäädännön lisäksi tutkielman aineistona hyödynnetään aiheeseen liittyviä tuomioistuinratkaisuja, viranomaisohjeita, lainvalmisteluaineistoa sekä oikeuskirjallisuutta.

Ennen kuin tehokkaan luopumisen ehtoja päästään tarkastelemaan, tutkielmassa määritellään, mitä tehokkuus tarkoittaa perinnöstä ja testamentista luopumisen yhteydessä. Tutkielmassa havaittiin, että tehokkuudella tarkoitetaan sitä, ettei saannosta luopuvalle synny luovutettavan omaisuuden osalta perintöverovelvollisuutta. Näin luopumisen seurauksena perintövero määrätään sille henkilölle, joka omaisuuden saa luopujan sijasta. Perintöverovelvollisuudelta ei kuitenkaan vältytä, ellei luopumisessa noudateta perintökaaressa määriteltyjä sekä oikeus- ja verotuskäytännössä vakiintuneita ehtoja.

Tutkielmassa havaittiin, että perinnöstä voidaan luopua tehokkaasti joko perittävän eläessä tai kuoltua. Jotta luopuminen perittävän eläessä olisi tehokas, se tulee tehdä kirjallisesti perittävälle osoittaen. Kirjallisen muotovaatimuksen voidaan katsoa täyttyvän myös sähköisessä muodossa annettavan luopumisilmoituksen kohdalla. Tämän lisäksi luopuminen voidaan tehdä perittävän eläessä koko perintösaannosta tai osasta siitä. Vaikka rintaperillinen luopuisi perittävän eläessä koko perintöosastaan, luopuminen ei tarkoita sitä, ettei hänellä olisi lähtökohtaisesti oikeutta lakimääräiseen lakiosaansa.

Tutkielmassa kuitenkin havaittiin, että testamentista voidaan luopua tehokkaasti vain perittävän kuoltua. Perinnöstä tai testamentista luopuminen tulee perittävän kuoltua tehdä kirjallisesti osoittaen se esimerkiksi kuolinpesälle tai pesänjakajalle. Kirjallinen luopuminen voi tarkoittaa myös sähköisessä muodossa annettavaa luopumistahdonilmaisua. Luopuminen on tehokkaasti mahdollista, ellei perillinen tai testamentinsaaja ole jo ryhtynyt saantoonsa ennen luopumista. Ryhtymisenä on nähty sannon omistajan oikeuksien käyttö. Tämän lisäksi tehokkaan luopumisen on tapahduttava koko perintösaannosta ehdoitta. Testamentista voidaan kuitenkin luopua tehokkaasti myös osittain. Viimeisimpänä tutkielmassa havaittiin, että tehokkaalle perinnöstä ja testamentista luopumiselle perittävän kuoltua ei ole määritelty lainsäädännössä yleistä aikarajaa. Tehokkaan luopumisen on kuitenkin tapahduttava viimeistään perinnönjaon yhteydessä.