Rajat ylittävien tappioiden verokohtelu: Lopullisten tappioiden paradigman ongelmallisuus

Abstract

Tässä tutkielmassa tarkastellaan rajat ylittävien tappioiden verokohtelua. Tutkielmassa pyritään selvittämään Euroopan unionin tuomioistuimen antamia uusia suuntalinjoja liittyen rajat ylittävien tappioiden vähennysoikeuteen. Lisäksi tarkastellaan, miten nämä uudet suuntalinjat ovat muuttaneet aikaisempaa oikeustilaa. Käytetty aineisto koostuu EU- ja EFTA-tuomioistuimien antamista, välitöntä verotusta koskevista, ennakkoratkaisuista. Tutkielmassa selvitetään, ovatko Suomen kansallisten tuomioistuimien ja keskusverolautakunnan antamat rajat ylittäviä konserniavustuksia käsittelevät päätökset linjassa EU-oikeuden kanssa. Tarkastelun taustalla on erityisesti Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen 49 artikla sijoittautumisoikeudesta. Tutkimus on lainopillinen, mutta lisäksi aihetta on lähestytty oikeusvertailun näkökulmasta. Tämän hetkisessä oikeustilassa rajat ylittävien tappioiden vähennyskelpoisuuden epääminen on suhteellisuusperiaatteen vastaista, jos tappiot ovat lopullisia. Tässä tutkielmassa pyritään avaamaan lopullisten tappioiden paradigman merkityssisältöä. Vaikka unionin jäsenvaltioilla on oikeus päättää välittömästä verotuksestaan itsenäisesti, on EU-tuomioistuimen päätöksillä merkittävä muutosvoima jäsenvaltioiden tuloverojärjestelmiin. Tästä johtuen, Suomen konserniavustusjärjestelmää tullaan todennäköisesti muuttamaan siten, että suomalainen emoyhtiö saa ottaa ulkomailla asuvan tytäryhtiön lopulliset tappiot huomioon verotuksessaan.