Kirja arvonlisäverotuksessa
Mannonen, Arttu (2019)
Mannonen, Arttu
2019
Kauppatieteiden tutkinto-ohjelma - Degree Programme in Business Studies
Johtamisen ja talouden tiedekunta - Faculty of Management and Business
This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Hyväksymispäivämäärä
2019-05-20
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-201905211830
https://urn.fi/URN:NBN:fi:tuni-201905211830
Tiivistelmä
Pro gradu -tutkielman aiheena on arvonlisäverodirektiiviin perustuvan kirjoihin sovellettavan alennetun verokannan sääntely. Arvonlisäverojärjestelmässä tuotteiden myyntiin sovelletaan yleistä arvonlisäverokantaa. Yleissäännöstä poikkeavasti kirjojen myyntiin sovelletaan arvonlisäverodirektiivin 98 artiklan ja arvonlisäverolain 85 a §:n perusteella alennettua verokantaa. Kirjan käsitettä ei ole arvonlisäverodirektiivissä tai arvonlisäverolaissa määritelty.
Tutkimuksessa selvitetään mikä on AVL 85 a §:ssä mainitun kirjan määritelmä. Kirjan käsitteen määrittelemisen lisäksi tutkimuksessa selvitetään, mitä muita asioita tulee ottaa huomioon ratkaistaessa sitä, sovelletaanko tuotteen myyntiin kirjan alennettua verokantaa. Arvonlisäverolain 85 a § muuttuu heinäkuussa 2019 niin, että alennettua verokantaa voi soveltaa myös sähköisiin julkaisuihin. Tutkimuksessa käydään läpi tätä muutosta ja selvitetään miten muutos vaikuttaa kirjan määritelmään ja kirjojen arvonlisäverotukseen. Tutkimuksessa tulkitaan, systematisoidaan ja jäsennetään voimassa olevaa oikeutta eli käytetään lainopillista tutkimusmetodia. Oikeuskäytäntö on korostuneessa asemassa tutkimuksen lähdemateriaalina, koska tutkimusongelma liittyy puutteelliseen kirjan käsitteen määritelmään lainsäädännössä. Toisaalta lainsäädäntö antaa lähdeaineistona tutkimukselle pohjan ja se rajaa reunaehdot kirjan määritelmän muodostamiselle. Merkittävässä asemassa tutkimusaiheen käsittelemisessä on myös arvonlisäverotusta ja alennettuja verokantoja käsittelevä oikeuskirjallisuus.
Tutkimuksen tuloksista on todettava, ettei täydellistä ja tyhjentävää määritelmää arvonlisäverolain tarkoittamalle kirjalle ole mahdollista luoda. Erilaisia kirjoja ja kirjan kaltaisia tuotteita on niin monenlaisia, ettei kaikkia tapauksia ole mahdollista sovittaa yhteen yksinkertaiseen määritelmään. Kysymys siitä, sovelletaanko tuotteeseen kirjan alennettua verokantaa, on lopulta ratkaistava aina tapauskohtaisesti. Tutkimustulosten perusteella voi kuitenkin huomata ominaisuuksia, joita tuotteelta vaaditaan, että siihen voi soveltaa AVL 85 a §:n mukaista kirjan alennettua verokantaa. Tuotteen on vastattava sisällöltään, ulkoasultaan ja käyttötarkoitukseltaan yleistä käsitystä kirjasta. Päätökseen siitä, sovelletaanko tuotteen myyntiin AVL 85 a §:n mukaista alennettua verokantaa, voi vaikuttaa myös tutkimuksessa käsiteltävät erityiskysymykset. Erityiskysymykset eivät varsinaisesti liity kirjan käsitteen määritelmään, mutta niillä on keskeinen asema ratkaistaessa tuotteiden arvonlisäverokantaa.
Voimassa olevan arvonlisäverolain mukaan elektronisiin julkaisuihin tai äänikirjoihin ei voi soveltaa alennettua verokantaa. Arvonlisäverolakia on muutettu lailla 354/2019 niin, että tulevaisuudessa myös sähköisiin julkaisuihin ja äänikirjoihin sovelletaan kirjojen alennettua verokantaa. Tämän uudistuksen myötä kirjan määritelmä tulee muuttumaan. Ensinnäkin se tulee aiemmasta poiketen sisältämään äänikirjat, sähköiset julkaisut ja kausijulkaisut. Lisäksi kirjan määritelmässä sisällön merkitys tulee kasvamaan ja ulkoasun merkitys tulee vähenemään. Kuitenkaan aukottomasti uudistetun AVL 85 a §:n mukaista kirjan käsitettä ei voi vielä määritellä. Lopulta on verotus- ja oikeuskäytännön tehtävä ratkaista, minkälaiseksi kirjan määritelmä muotoutuu.
Tutkimuksessa selvitetään mikä on AVL 85 a §:ssä mainitun kirjan määritelmä. Kirjan käsitteen määrittelemisen lisäksi tutkimuksessa selvitetään, mitä muita asioita tulee ottaa huomioon ratkaistaessa sitä, sovelletaanko tuotteen myyntiin kirjan alennettua verokantaa. Arvonlisäverolain 85 a § muuttuu heinäkuussa 2019 niin, että alennettua verokantaa voi soveltaa myös sähköisiin julkaisuihin. Tutkimuksessa käydään läpi tätä muutosta ja selvitetään miten muutos vaikuttaa kirjan määritelmään ja kirjojen arvonlisäverotukseen. Tutkimuksessa tulkitaan, systematisoidaan ja jäsennetään voimassa olevaa oikeutta eli käytetään lainopillista tutkimusmetodia. Oikeuskäytäntö on korostuneessa asemassa tutkimuksen lähdemateriaalina, koska tutkimusongelma liittyy puutteelliseen kirjan käsitteen määritelmään lainsäädännössä. Toisaalta lainsäädäntö antaa lähdeaineistona tutkimukselle pohjan ja se rajaa reunaehdot kirjan määritelmän muodostamiselle. Merkittävässä asemassa tutkimusaiheen käsittelemisessä on myös arvonlisäverotusta ja alennettuja verokantoja käsittelevä oikeuskirjallisuus.
Tutkimuksen tuloksista on todettava, ettei täydellistä ja tyhjentävää määritelmää arvonlisäverolain tarkoittamalle kirjalle ole mahdollista luoda. Erilaisia kirjoja ja kirjan kaltaisia tuotteita on niin monenlaisia, ettei kaikkia tapauksia ole mahdollista sovittaa yhteen yksinkertaiseen määritelmään. Kysymys siitä, sovelletaanko tuotteeseen kirjan alennettua verokantaa, on lopulta ratkaistava aina tapauskohtaisesti. Tutkimustulosten perusteella voi kuitenkin huomata ominaisuuksia, joita tuotteelta vaaditaan, että siihen voi soveltaa AVL 85 a §:n mukaista kirjan alennettua verokantaa. Tuotteen on vastattava sisällöltään, ulkoasultaan ja käyttötarkoitukseltaan yleistä käsitystä kirjasta. Päätökseen siitä, sovelletaanko tuotteen myyntiin AVL 85 a §:n mukaista alennettua verokantaa, voi vaikuttaa myös tutkimuksessa käsiteltävät erityiskysymykset. Erityiskysymykset eivät varsinaisesti liity kirjan käsitteen määritelmään, mutta niillä on keskeinen asema ratkaistaessa tuotteiden arvonlisäverokantaa.
Voimassa olevan arvonlisäverolain mukaan elektronisiin julkaisuihin tai äänikirjoihin ei voi soveltaa alennettua verokantaa. Arvonlisäverolakia on muutettu lailla 354/2019 niin, että tulevaisuudessa myös sähköisiin julkaisuihin ja äänikirjoihin sovelletaan kirjojen alennettua verokantaa. Tämän uudistuksen myötä kirjan määritelmä tulee muuttumaan. Ensinnäkin se tulee aiemmasta poiketen sisältämään äänikirjat, sähköiset julkaisut ja kausijulkaisut. Lisäksi kirjan määritelmässä sisällön merkitys tulee kasvamaan ja ulkoasun merkitys tulee vähenemään. Kuitenkaan aukottomasti uudistetun AVL 85 a §:n mukaista kirjan käsitettä ei voi vielä määritellä. Lopulta on verotus- ja oikeuskäytännön tehtävä ratkaista, minkälaiseksi kirjan määritelmä muotoutuu.