Verotusmenettelylain 28, 29 ja 31 §:t kansainvälisten konserniyhtiöiden verosuunnittelun rajaajina

TUUTTI, PETRI (2004)
 

Tässä tietueessa ei ole kokotekstiä saatavilla Treposta, ainoastaan metadata.



TUUTTI, PETRI
2004

Vero-oikeus - Tax Law
Kauppa- ja hallintotieteiden tiedekunta - Faculty of Economics and Administration
Hyväksymispäivämäärä
2004-02-02
Näytä kaikki kuvailutiedot

Sisällysluettelo

TIIVISTELMÄ I SISÄLLYS II LÄHTEET V LYHENTEET XI 1 JOHDANTO 1 1.1 KONSERNI 1 1.1.1 Kansainvälisen konsernin verotusongelmat 1 1.1.2 Konsernin määritelmät 2 1.1.2.1 Konserni osakeyhtiölaissa 2 1.1.2.2 Konserni kirjanpitolainsäädännössä 4 1.1.2.3 Konserni verolainsäädännössä 5 1.2 TUTKIMUSTEHTÄVÄ 7 1.2.1 Tutkielman tavoite, rajaus ja rakenne 7 1.2.2 Tutkimusmetodi ja lähdeaineisto 8 2 KANSAINVÄLISEN KONSERNIN VEROSUUNNITTELU 10 2.1 YLEISTÄ 10 2.2 STRATEGINEN VEROSUUNNITTELU 11 2.3 TAKTINEN VEROSUUNNITTELU 13 2.4 OPERATIIVINEN VEROSUUNNITTELU 14 3 VEROSUUNNITTELUA RAJAAVAT TEKIJÄT 17 3.1 VML 31 § SEKÄ OECD:N MALLIVEROSOPIMUS 17 3.1.1 Etuyhteys 17 3.1.1.1 Suomen sisäinen lainsäädäntö 17 3.1.1.2 OECD:n malliverosopimus 18 3.1.2 Markkinaehtoperiaate 19 3.1.2.1 Suomen sisäinen lainsäädäntö 19 3.1.2.2 OECD:n malliverosopimus 20 3.1.3 Tulon oikaisu 21 3.1.3.1 Suomen sisäinen lainsäädäntö 21 3.1.3.2 OECD:n malliverosopimus 22 3.2 VML 29 § 23 3.2.1 Yleistä 23 3.2.2 Soveltamisesta konsernitilanteissa 24 3.3 VML 28 § 28 3.3.1 Yleistä 28 3.3.2 Soveltamisesta konsernitilanteissa 30 3.4 SÄÄNNÖSTEN TULKINNASTA 34 3.4.1 Subjektiivinen ja objektiivinen tarkastelutapa 34 3.4.2 VML 28 , 29 ja 31 §:ien keskinäinen suhde 36 4 SIIRTOHINNOITTELUN HYVÄKSYTTÄVÄ TASO JA SEN MÄÄRITTÄMINEN 39 4.1 SUOMEN SISÄINEN LAINSÄÄDÄNTÖ 39 4.1.1 Käypä arvo 39 4.1.2 Käypää alempi arvo 40 4.2 OECD:N SIIRTOHINNOITTELUOHJEET 41 4.2.1 Yleistä 41 4.2.2 Perinteiset liiketoimimenetelmät 42 4.2.2.1 Markkinahintavertailumenetelmä 42 4.2.2.2 Jälleenmyyntihintamenetelmä 42 4.2.2.3 Kustannusvoittolisämenetelmä 43 4.2.3 Liiketoimivoittomenetelmät 43 4.2.3.1 Voitonjakamismenetelmä 44 4.2.3.2 Liiketoiminettomarginaalimenetelmä 44 4.2.4 Menetelmien suhde toisiinsa 44 5 PEITELLYN VOITONSIIRRON ESIINTYMISMUOTOJA 46 5.1 TAVARAT 46 5.2 ROJALTIT JA LISENSSIMAKSUT 48 5.3 LAINAT JA KOROT 50 5.4 PALVELUSUORITTEET 52 5.4.1 Yleistä palvelusuoritteista 52 5.4.2 Suora menetelmä 53 5.4.3 Epäsuora menetelmä 53 5.5 TAPPIOLLINEN ULKOMAINEN TYTÄRYHTIÖ 57 5.5.1 Konsernituki 57 5.5.2 Koroton laina 59 5.5.3 Lainojen anteeksianto 61 6 SIIRTOHINNOITTELUA KOSKEVIEN KIISTOJEN VÄLTTÄMINEN JA RATKAISEMINEN 63 6.1 SELVITYSVELVOLLISUUS JA TODISTUSTAAKKA 63 6.1.1 Yleistä 63 6.1.2 Todistustaakka ja VML 28 § 64 6.1.3 Todistustaakka ja VML 29 § 65 6.1.4 Todistustaakka ja VML 31 § 66 6.1.5 Todistustaakka ja OECD:n siirtohinnoitteluohjeet 68 6.2 OIKAISUTOIMET 69 6.2.1 Voitonsiirtäjän verotus 69 6.2.2 Voitonsiirron ulkomaisen saajan verotus Suomessa 70 6.2.3 Vastaoikaisu 71 6.3 ENNAKKOKANNANOTTOMENETTELY 73 6.3.1 Yleistä 73 6.3.2 Ennakkotieto 74 6.3.3 Ennakkoratkaisu 75 7 KOKOAVIA PÄÄTELMIÄ 78
Tiivistelmä
Tutkielmassa on tarkasteltu verosuunnittelua kansainvälisen konsernin kannalta. Lähtökohtana on VML 28, 29 ja 31 §:ien soveltaminen kansainvälisen konsernin siirtohinnoittelutapauksissa. Tutkielmassa on myös käsitelty pääpiirteittäin markkinaehtoisen hinnan määritystavat Suomen sisäisen lainsäädännön sekä OECD:n siirtohintaraportin mukaisesti. Tämän lisäksi on esitelty erilaisia peitellyn voitonsiirron muotoja sekä tappiolliseen tytäryhtiöön liittyvää konsernitukikäytäntöä. Tarkastelun kohteena on myös ollut selvitysvelvollisuus ja todistustaakkakysymykset kansainvälisen konsernin kannalta. Sen lisäksi on käsitelty verotuksen oikaisutoimia sekä voitonsiirtäjän että voitonsaajan kannalta ja vastaoikaisumenettelyä. Näiden lisäksi on tutkielmassa käsitelty Suomen sisäisen lainsäädännön mukaista ennakkokannanottomenettelyä.

Tutkielman lähestymistapa on oikeusdogmaattinen ja sen tarkoituksena on ollut tulkita ja systematisoida VML:n 28 §:n, 29 §:n ja 31 §:n mukaisia säännöksiä liittyen kansainvälisen konsernin siirtohinnoitteluun. Tutkielman lähdeteoksista merkittävimmässä asemassa oli kolme väitöskirjaa: Kari S. Tikan ”Veron minimoinnista”, Olli Ryynäsen ” Förtäckt dividend i beskattningen” ja Heikki Niskakankaan ” Rojaltit ja palvelumaksut kansainvälisessä vero-oikeudessa”.

Tutkielmassa ratkaistiin säännösten soveltamisongelma soveltamalla konfliktinratkaisunormia lex specialis derogat legi generali, eli erityislaki syrjäyttää yleislain. Siirtohinnoittelutilanteissa tulisi ensisijaisesti soveltaa VML 31 §:ää, sen syrjäyttäessä VML 29 §:n voitonjakorelaation suuntaisissa transaktioissa. VML 28 §:n soveltaminen rinnan VML 31 §:n kanssa on perusteltua, jos siirtohinnoittelun ainoana tarkoituksena on vapautua suoritettavasta verosta. Kaikkiin muihin tilanteisiin, riippumatta transaktion suunnasta, voidaan kansainvälisissä tilanteissa soveltaa ensisijaisesti VML 31 §:ää. Tutkielmassa päädyttiin myös korostamaan dokumentointia selvitysvelvollisuutta ja todistustaakkaa koskevissa asioissa sekä ennakkokannanottomenettelyn käyttöä siirtohinnoittelua koskevissa asioissa.

Asiasanat: kansainvälinen konserni, siirtohinnoittelu, verosuunnittelu, veron kierto, peitelty osinko, kansainvälinen peitelty voitonsiirto.
Kokoelmat