Tuotanto-osaston henkilökulujen ja -resurssien ennustemallin luonti budjetoinnin tueksi

Abstract

Tämän diplomityön tavoitteena oli vastata kohdeyrityksessä esiin nousseeseen budjetoinnin kritiikkiin ja luoda budjetointia helpottavan aputyökalun teoreettinen malli. Työssä tarkastellaan perinteisen budjetoinnin, rullaavien prosessien ja Beyond Budgeting -mallin hyötyjä ja haasteita ammattikirjallisuuden pohjalta. Budjetointimallien soveltuvuutta arvioitiin soveltuvuusanalyysillä, jossa huomioitiin kohdeyrityksen toimiala ja budjetointiin liittyvät haasteet. Soveltuvuusanalyysin ja kirjallisuuskatsauksen perusteella esitettiin suosituksia budjetointiprosessin kehittämiseksi. Suositusten jälkeen työssä luotiin teoreettinen pohja ennustemallille, joka hyödyntää kohdeyrityksen tuotanto-osaston historiadataa. Mallin avulla on tarkoitus ennustaa tuotanto-osaston tulevia henkilökuluja ja -resursseja kvartaaleittain. Soveltuvuusanalyysin ja ennustemallin tarkoituksena on vastata kohdeyrityksen budjetoinnin haasteisiin.

Soveltuvuusanalyysissä arvioitiin budjetointimallien soveltuvuutta kohdeyrityksen tarpeisiin ennalta määritettyjen arviointikriteerien pohjalta. Arviointikriteereiksi valittiin tärkeitä budjetoinnin tehtäviä. Lisäksi analyysissä asetettiin näkökanta tarkoituksenmukaisesti siten, että jokainen arviointi otti huomioon yrityksen toimialan erityispiirteet ja yrityksessä esiin nousseen budjetoinnin kritiikin. Jokainen budjetointimalli pisteytettiin asteikolla 1-3, jossa 3 tarkoitti parhaiten soveltuvaa ja 1 heikoiten soveltuvaa vaihtoehtoa. Kokonaispisteet laskettiin yhteen ja niiden sekä kirjallisuuskatsauksen perusteella esitettiin suosituksia budjetoinnin kehittämiseksi.

Ennustemallin kehittämistä varten kerättiin laaja aineisto kohdeyrityksen tuotanto-osaston historiadatasta, sisältäen tuotantovolyymejä, henkilökuluja ja resurssitarpeita. Ennustemallin kehitys alkoi muuttujien välisten korrelaatioiden analysoinnilla, jonka perusteella tunnistettiin ennustettavuuteen vaikuttavat tekijät. Seuraavaksi tehtiin regressioanalyysejä, joissa poistettiin tilastollisesti merkityksettömät muuttujat ja keskityttiin parhaiten ennustavien mallien luontiin. Luodut ennustemallit testattiin vertaamalla niiden tuottamia tuloksia todellisiin toteutuneisiin henkilökuluihin ja resursseihin. Mallin testaukseen otettiin mukaan myös uusimman neljän kvartaalin data, jotta mallin toimivuutta voitiin arvioida täysin uusia toteutuneita tietoja vasten.

Tulosten perusteella suositellaan budjetointiprosessin kehittämistä riskiperusteisesti. Beyond Budgeting -malli sai soveltuvuusanalyysissä parhaat pisteet, mutta sen täysimittainen käyttöönotto voi olla liian radikaali kohdeyritykselle johtuen sen toimialasta. Parhaaseen ratkaisuun päästäisiin yhdistelemällä eri budjetointimallien vahvuuksia ja huomioimalla kohdeyrityksen toimialan vaatimukset. Regressioanalyysiin perustuva ennustemalli kehitettiin onnistuneesti. Ennustemallin tarkkuus havaittiin paremmaksi henkilökulujen ennustamisessa. Heikompi ennustettavuus henkilöresursseille voi johtua siitä, että henkilökulut mukautuvat tuotantovolyymien vaihteluun joustavammin, esimerkiksi ylitöiden avulla, kun taas henkilöresurssien määrän vaihtelu on vähäisempää lyhyellä aikavälillä.