Virtuaalivarallisuuslainojen verotus tuloverolain mukaan

Abstract

Virtuaalivarojen lainaaminen eli niin sanotut virtuaalivarallisuuslainat ovat kasvattaneet viime vuosina suosiotaan lainaus- ja sijoitusinstrumentteina. Tämän myötä myös kysymykset koskien niiden verokohtelua ovat lisääntyneet. Tämän kandidaatintutkielman tarkoituksena on pohtia ja selvittää realisoituuko yksityishenkilön tuloverotuksessa virtuaalivaluuttojen verotus tilanteissa, joissa virtuaalivaluuttaa lainataan tuottoa saaden. Lisäksi pohdittavana on lainattujen varojen käyttöön, takaisinmaksuun, vakuuksiin ja lainapääomalle maksettavaan tuottoon liittyvät verotuksen kannalta relevantit veroseuraamukset. Aihe on ajankohtainen, sillä virtuaalivarallisuuslainojen verokohtelun osalta puuttuu täysin Verohallinnon ohjeistus, ja verotuksen mahdollinen realisoituminen on jäänyt tämän myötä epäselväksi.

Tutkielman tavoitteena on esittää tulkintakannanottoja voimassa olevan oikeuden avulla. Tutkimusmetodina käytetään siis lainoppia eli oikeusdogmatiikkaa. Oikeusdogmaattisen lähestymistavan avulla tutkielmassa pyritään selvittämään, miten virtuaalivarojen lainaustoimintaa tulisi tuloverolain mukaan yksityishenkilöiden osalta kohdella. Tarkastelun apuna tutkielmassa käytetään myös oikeuskirjallisuutta ja kansallista oikeuskäytäntöä selventämään virtuaalivarallisuuslainojen tuloverolain mukaista verokohtelua.

Tutkielman aikana käydään läpi vaihe vaiheelta lainaprosessin aikana realisoituvia veroseuraamuksia sekä lainanantajan että lainanottajan osalta. Tutkielman alussa tarkastellaan virtuaalivaluutan määritelmää, joka auttaa lukijaa ymmärtämään virtuaalivaluuttoja koskevan sääntelykehyksen. Virtuaalivaluuttojen sääntelemättömyydestä johtuen tarkastelussa tukeudutaan aiheen kannalta relevanteilta osin myös yksityisoikeuden puolelta löytyviin käsitteisiin ja näkemyksiin. Tutkielman tarkoituksena on muodostaa johdonmukainen ja tiivis kokonaisuus koskien virtuaalivarallisuuslainojen tuloverolain mukaista verotusta yksityishenkilöiden osalta.

Tutkielmassa havaitaan, että virtuaalivarallisuuslainoissa on kyse monimutkaisista sopimuskokonaisuuksista, joiden todellinen oikeudellinen luonne on vahvasti kytköksissä aiheutuviin veroseuraamuksiin. Tällöin tapauskohtainen arviointi nousee keskeiselle sijalle virtuaalivarallisuuslainoista aiheutuvien veroseuraamusten selvittämisessä. Lisäksi tutkielmassa havaitaan, että verotuksen realisoitumisen näkökulmasta merkitykselliseksi nousee erityisesti omistusoikeuden siirtyminen virtuaalivarojen mukana edelleen lainaprosessin aikana. Omistusoikeuden siirtyessä edelleen käsillä on verotuksen realisoiva luovutus, ja samalla lähestytään analogiaa osakelainaamiseen, joka on huomioitu läpi tutkielman mahdollisia veroseuraamuksia pohdittaessa.

Virtuaalivarallisuuslainalle annettavan vakuuden osalta tutkielmassa havaitaan, että mahdollisten veroseuraamusten näkökulmasta relevantiksi muodostuu se, miten palveluntarjoaja käsittelee lainalle annettavaa vakuutta. Lainapääomalle maksettavan tuoton osalta tutkielmassa havaitaan, että kyse saattaa olla verotuksen realisoivasta luovutuksesta, mikäli tämä tuotto maksetaan virtuaalivaluuttamääräisenä. Tutkielman esittämistä johtopäätöksistä havaitaan, että Verohallinnon ohjeistuksen saaminen koskien virtuaalivarallisuuslainojen verotusta muodostuu ensiarvoisen tärkeäksi.